20. Особенности ведения налогового учета доходов и расходов при исполнении договора доверительного управления имуществом

Особенности ведения налогового учета доходов и расходов при исполнении договора доверительного управления имуществом предусмотрены ст.332 Налогового кодекса РФ.

Согласно указанной норме особенности ведения налогового учета доходов и расходов при исполнении договора доверительного управления имуществом заключаются в применении следующих правил.

1) Правило раздельного учета для доверительного управляющего.

Согласно данному правилу организация - доверительный управляющий обязана вести раздельный аналитический учет по доходам и расходам, связанные с исполнением договора доверительного управления, и по доходам, полученным в виде вознаграждения от доверительного управления, в разрезе каждого договора доверительного управления.

При этом аналитический учет должен обеспечить информацию, позволяющую определить:

- учредителя договора доверительного управления;

- выгодоприобретателя;

- дату вступления в силу и дату прекращения договора доверительного управления;

- стоимость и состав полученного в доверительное управление имущества;

- порядок и сроки расчетов по доверительному управлению.

При совершении операций с имуществом, полученным в доверительное управление, доходы и расходы отражаются в соответствии с предусмотренными гл.25 Налогового кодекса РФ правилами формирования доходов и расходов.

2) Правила учета доходов доверительного управляющего.

Доходы доверительного управляющего формируются в каждом отчетном (налоговом) периоде независимо от того, предусмотрено ли договором осуществление расчетов в течение срока действия договора доверительного управления или нет.

3) Правила учета доходов и расходов учредителя управления.

Доходы учредителя управления формируются в каждом отчетном (налоговом) периоде независимо от того, предусмотрено ли таким договором осуществление расчетов в течение срока действия договора доверительного управления или нет.

При этом сумма вознаграждения доверительному управляющему признается расходом по договору доверительного управления и уменьшает сумму дохода, полученного от операций с имуществом, переданным в доверительное управление.

Если выгодоприобретателем по договору доверительного управления предусмотрено третье лицо выгодоприобретатель, то расходы (убытки) (за исключением вознаграждения) при исполнении договора доверительного управления не уменьшают доходы, полученные учредителем договора доверительного управления по другим основаниям.

4) Правила учета учредителем амортизируемого имущества при его возврате.

При возврате амортизируемого имущества учредителю такое имущество подлежит включению в ту же амортизационную группу, начисление амортизации осуществляется по тем же ставкам и в том же порядке, что и до начала договора доверительного управления.

Начисленная за весь период эксплуатации такого имущества амортизация до даты возврата учредителю учитывается при определении остаточной стоимости такого имущества.

Если выгодоприобретателем является третье лицо, то при возврате имущества расходы (убытки) от снижения стоимости такого имущества не принимаются в уменьшение налоговой базы учредителя.