12.2. Формирование резервов предстоящих расходов на ремонт

Налогоплательщик, образующий резерв предстоящих расходов на ремонт, рассчитывает отчисления в такой резерв, исходя из совокупной стоимости основных средств, рассчитанной в соответствии с порядком, установленным настоящим пунктом, и нормативов отчислений, утверждаемых налогоплательщиком самостоятельно в учетной политике для целей налогообложения.

Совокупная стоимость основных средств определяется как сумма первоначальной стоимости всех амортизируемых основных средств, введенных в эксплуатацию по состоянию на начало налогового периода, в котором образуется резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств. Для расчета совокупной стоимости амортизируемых основных средств, введенных в эксплуатацию до вступления в силу настоящей главы, принимается восстановительная стоимость, определенная в соответствии с пунктом 1 статьи 257 настоящего Кодекса.

При определении нормативов отчислений в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств налогоплательщик обязан определить предельную сумму отчислений в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств, исходя из периодичности осуществления ремонта объекта основных средств, частоты замены элементов основных средств (в частности, узлов, деталей, конструкций) и сметной стоимости указанного ремонта. При этом предельная сумма резерва предстоящих расходов на указанный ремонт не может превышать среднюю величину фактических расходов на ремонт, сложившуюся за последние три года. Если налогоплательщик осуществляет накопление средств для проведения особо сложных и дорогих видов капитального ремонта основных средств в течение более одного налогового периода, то предельный размер отчислений в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств может быть увеличен на сумму отчислений на финансирование указанного ремонта, приходящегося на соответствующий налоговый период в соответствии с графиком проведения указанных видов ремонта при условии, что в предыдущих налоговых периодах указанные либо аналогичные ремонты не осуществлялись.

Отчисления в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств в течение налогового периода списываются на расходы равными долями на последний день соответствующего отчетного (налогового) периода.

В случае, если налогоплательщик создает резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств, сумма фактически осуществленных затрат на проведение ремонта списывается за счет средств указанного резерва.

В случае, если сумма фактически осуществленных затрат на ремонт основных средств в отчетном (налоговом) периоде превышает сумму созданного резерва предстоящих расходов на ремонт основных средств, остаток затрат для целей налогообложения включается в состав прочих расходов на дату окончания налогового периода.

Если на конец налогового периода остаток средств резерва предстоящих расходов на ремонт основных средств превышает сумму фактически осуществленных в текущем налоговом периоде затрат на ремонт основных средств, то сумма такого превышения на последнюю дату текущего налогового периода для целей налогообложения включается в состав доходов налогоплательщика.

Если в соответствии с учетной политикой для целей налогообложения и на основании графика проведения капитального ремонта основных средств налогоплательщик осуществляет накопление средств для финансирования указанного ремонта в течение более одного налогового периода, то на конец текущего налогового периода остаток таких средств не подлежит включению в состав доходов для целей налогообложения.

Таким образом, можно предложить следующую схему формирования резервов на предстоящие ремонты основных средств (на каждый предстоящий ремонт каждого отдельного объекта основных средств в аналитическом учете создается свой конкретный резерв):

1) Определяется совокупная стоимость основных средств;

2) Определяется перечень объектов основных средств, подлежащих планируемым ремонтам;

По каждому из указанных в перечне объектов производится формирование резерва:

3) Определяется сметная стоимость ремонта;

4) Определяется график проведения ремонта;

5) Определяется периодичность осуществления ремонтов этого объекта в предыдущих налоговых периодах (как минимум за три последних года);

6) Определяется средняя величина фактических расходов на ремонт этого объекта за последние три года путем деления суммы фактических расходов на ремонт этого объекта за последние три года на три;

7) Если в пункте 4 график работ рассчитан на срок не более одного налогового периода, то ежемесячная сумма отчислений в резерв будет определяться как одна двенадцатая (12 месяцев в налоговом периоде) от наименьшей из величин: либо по пункту 3 (сметная стоимость) либо по пункту 6 (средняя величина фактических расходов);

8) Если в пункте 4 график работ рассчитан на срок более одного налогового периода, то ежемесячная сумма отчислений в резерв (при условии, что в пункте 5 не зафиксировано аналогичных сложных капитальных ремонтов этого объекта - если это условие не соблюдается, то расчет следует производить по пункту 7) будет определяться как одна двенадцатая (12 месяцев в налоговом периоде) от сметной стоимости ремонта по пункту 3, в части приходящейся на текущий налоговый период исходя из графика ремонта по пункту 4;

9) Остатки неиспользованного резерва, созданного по пункту 7, на конец налогового периода присоединяются к внереализационным доходам этого налогового периода;

10) Остатки неиспользованного резерва, созданного по пункту 8, на конец налогового периода могут не присоединяться к внереализационным доходам этого налогового периода, а переноситься на следующий налоговый период, если такой порядок предусмотрен в учетной политике организации для целей налогового учета.