13 Правило. Об учете в целях налогообложения убытков прошлых лет по состоянию на 1 января 2002 года

Убытки прошлых отчетных периодов по состоянию на 1 января 2002 года учитываются для целей налогообложения в порядке, установленном ст.283 Налогового кодекса РФ. Сумма переносимых убытков не уменьшает налоговую базу переходного периода.

1. Порядок налогообложения убытков по состоянию на 1 января 2001 года:

Сумма непогашенного убытка прошлых налоговых периодов по состоянию на 1 января 2001 года, уменьшающая налоговую базу по налогу на прибыль в соответствии с действующим до 1 января 2002 года законодательством, после вступления в силу главы 25 Налогового кодекса РФ признается убытком в целях налогообложения и переносится на будущее в порядке, установленном ст.283 Налогового кодекса РФ.

Для корректного применения данного правила следует по данным бухгалтерского учета и налоговых расчетов предыдущих налоговых периодов определить два показателя:

1) Убытки прошлых лет, числящиеся в учете на 1 января 2001 г. в качестве заявленных к уменьшению налоговой базы в течение 5 лет с момента их возникновения. Хотелось бы обратить внимание на то, что данные убытки для признания в целях налогообложения должны быть обоснованы, документально подтверждены и возникли не в результате превышения ранее действовавших при налогообложении прибыли нормативов.

2) Сумму непогашенного по состоянию на 1 января 2002 года, заявленного ранее к вычету из налоговой базы общего убытка прошлых налоговых периодов, указанных в пункте 1.

2. Порядок налогообложения убытков по состоянию на 1 января 2002 года:

Убыток, определенный в соответствии с действующим в 2001 году законодательством по состоянию на 31 декабря 2001 года в сумме, не превышающей сумму убытка, числящегося по состоянию на 1 июля 2001 года, признается убытком в целях налогообложения и переносится на будущее в порядке, установленном статьей 283 Налогового кодекса Российской Федерации.

Для корректного применения данного правила следует по данным бухгалтерского учета и налоговых расчетов 2001 года определить два показателя:

1) Убыток, числящийся в учете на 1 июля 2001 г. Хотелось бы обратить внимание на то, что данный убыток для признания в целях налогообложения должен быть обоснован, документально подтвержден.

2) Убыток, числящийся в учете на 31 декабря 2001 г.

3) Определить наименьшую из этих величин (пункт 1 или пункт 2), которая и будет подлежать "переносу на будущее".

3. Порядок переноса убытков на будущее:

Сумма определенного к "переносу на будущее" непогашенного убытка прошлых периодов не включается (не уменьшает) в налоговую базу переходного периода, рассчитанную по Правилу 9. Данная сумма убытков (с разделением по годам возникновения) уменьшает налогооблагаемую прибыль 2002 года и последующих лет и отражается в налоговой декларации по налогу на прибыль 2002 года и последующих лет в Приложении N 4 к листу 02 в соответствующих суммах.

Перенос убытков на будущее производится в общем порядке, установленном ст.283 Налогового кодекса РФ. Таким образом, убыток может быть перенесен на будущее в течение 10 лет с момента его возникновения. При этом следует помнить о предельном ограничении в 30 процентов, то есть совокупная сумма переносимого убытка не может превышать 30 процентов исчисленной в текущем периоде налоговой базы.