17. Порядок ведения налогового учета при реализации ценных бумаг

Порядок ведения налогового учета при реализации ценных бумаг установлен в ст.329 Налогового кодекса РФ.

Согласно указанной норме налоговый учет при реализации ценных бумаг осуществляется по следующим правилам.

1) Правило осуществления раздельного налогового учета при реализации двух разных видов ценных бумаг.

Данное правило заключается в том, что доход (убыток) от реализации ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, и ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, в налоговом учете учитывается раздельно.

2) Правило признание даты дохода и расхода.

Доходы и расходы по операциям с ценными бумагами признаются в соответствии с порядком, установленным статьей 271 или статьей 273 Налогового кодекса РФ, в зависимости от применяемого налогоплательщиком порядка признания доходов и расходов (метод начислений или кассовый метод).

3) Правило определения расходов при реализации ценных бумаг.

При реализации ценных бумаг расходом признается цена приобретения реализованных ценных бумаг, рассчитанная с учетом установленного налогоплательщиком метода учета ценных бумаг (ФИФО, ЛИФО, по стоимости единицы). Указанный метод учета ценных бумаг должен быть закреплен в качестве элемента учетной политики организации для целей налогообложения.

4) Правило определения доходов при реализации ценных бумаг.

Согласно данному правилу доходом по операциям с ценными бумагами признается выручка от продажи ценных бумаг в соответствии с условиями договора реализации.

5) Специальное правило определения доходов при реализации государственных и муниципальных ценных бумаг.

Если в цену реализации государственных и муниципальных ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, включается часть накопленного купонного дохода, то сумма дохода и расхода по таким ценным бумагам исчисляется без накопленного купонного дохода.

Процентный доход по государственным и муниципальным ценным бумагам, по которым предусмотрено исключение из цены сделки части накопленного процентного дохода, определяется на дату реализации на основании договора купли-продажи с учетом положений статьи 328 налогового кодекса РФ и подлежит отражению в налоговом учете на основании справки ответственного лица, которое исчисляет прибыль (доход) по операциям с ценными бумагами.