9 Правило. О формировании налоговой базы переходного периода

По состоянию на 1 января 2002 года налогоплательщик обязан сформировать налоговую базу переходного периода в соответствии с правилами, установленными ст.10 Федерального закона РФ от 06.08.2001 г. N 110-ФЗ.

Налоговая база переходного периода формируется следующим образом:

1) суммируются все доходы, рассчитанные по правилам 1, 3, 5, 7, и все расходы, рассчитанные по правилам 2, 4, 6, 8

2) из суммы доходов вычитается сумма расходов, чем и определяется налоговая база переходного периода

Если в результате получена прибыль, то к налоговой базе применяются налоговые ставки, установленные статьей 284 Налогового кодекса РФ.

Если в результате получен убыток, то налоговая база признается равной нулю, а полученный убыток не учитывается в целях налогообложения.

10 правило. Об исчислении суммы налога на прибыль с налоговой

базы переходного периода

К определенной в соответствии с Правилом 9 налоговой базе применяются налоговые ставки, установленные ст.284 Налогового кодекса РФ.

Сумма налога исчисляется с налоговой базы переходного периода путем умножения суммы, рассчитанной по Правилу 9, на ставки, установленные ст.284 Налогового кодекса РФ. В общем случае, это 24%.

11 правило. О порядке уплаты налога на прибыль с налоговой базы

переходного периода

Сумма исчисленного налога подлежит уплате, начиная со второго квартала 2002 года.

Общий порядок:

Сумма налога, исчисленная в соответствии с Правилом 10, подлежит уплате в бюджет в следующем порядке:

1) исчисленная сумма налога ежемесячно (ежеквартально) равными долями в течение 2002 года начиная со второго квартала в сроки, установленные для уплаты налога по итогам соответствующего отчетного периода,- по сумме налога в пределах 10 процентов суммы налога, исчисленной исходя из налоговой базы за 2001 год;

2) часть исчисленной суммы налога в размере от 10 до 70 процентов ежемесячно (ежеквартально) равными долями в течение 2003-2004 годов в сроки, установленные для уплаты налога по итогам соответствующего отчетного периода, - по сумме налога в пределах от 10 до 70 процентов суммы налога, исчисленной исходя из налоговой базы за 2001 год;

3) оставшаяся часть исчисленной суммы налога ежемесячно (ежеквартально) равными долями в течение 2005-2006 годов - по сумме налога свыше 70 процентов суммы налога, исчисленной исходя из налоговой базы за 2001 год.

Согласно ст.287 НК РФ сроки для уплаты налога по итогам соответствующего отчетного периода установлены не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода (месяца или квартала).

Таким образом, для определения суммы налога с налоговой базы переходного периода, подлежащей уплате в бюджет, необходимо произвести следующие расчеты:

1) Определяется сумма на лога на прибыль с налоговой базы переходного периода по Правилу 10.

2) Определяется налоговая база по налогу на прибыль за 2001 год. При этом не учитываются суммы льгот, учтенные при расчете фактического налога на прибыль за 2001 год.

3) Определяется сумма налога исходя из налоговой базы за 2001 год путем умножения суммы, отраженной по строке 2, на налоговые ставки, установленные ст.284 Налогового кодекса РФ (24%)

4) Определяется 10% предел суммы налога, исчисленной исходя из налоговой базы за 2001 год, путем умножения суммы, отраженной по строке 3, на 10 процентов.

5) Определяется общая сумма налога, подлежащая уплате в бюджет в течение 2002 года, как наименьшая величина из следующих величин: строка 1 или строка 4.

6) Определяется ежемесячная (для предприятий, установивших в учетной политике отчетный период - месяц) или ежеквартальная (для предприятий, установивших в учетной политике отчетный период - квартал) сумма налога, подлежащая уплате равными долями в течение 2002 года начиная со второго квартала, путем деления суммы, отраженной по строке 5, в первом случае на два, во втором случае - на пять.

7) Определяется 70% предел суммы налога, исчисленной исходя из налоговой базы за 2001 год, путем умножения суммы, отраженной по строке 3, на 70 процентов.

8) Определяется максимальная сумма налога, подлежащая уплате в бюджет в течение 2003-2004 годов путем вычитания из значения строки 7 значения строки 4.

9) Определяется общая сумма налога, подлежащая уплате в бюджет в течение 2003-2004 годов, как наименьшая величина из следующих величин: (строка 1 - строка 5) или строка 8.

10) Определяется ежемесячная (для предприятий, установивших в учетной политике отчетный период - месяц) или ежеквартальная (для предприятий, установивших в учетной политике отчетный период - квартал) сумма налога, подлежащая уплате равными долями в течение 2003-2004 годов, путем деления суммы, отраженной по строке 9, в первом случае - на шесть, во втором случае - на двадцать два.

11) Определяется сумма налога, подлежащая уплате в бюджет в течение 2005-2006 годов путем вычитания из значения строки 1 значения строки 8.

12) Определяется ежемесячная (для предприятий, установивших в учетной политике отчетный период - месяц) или ежеквартальная (для предприятий, установивших в учетной политике отчетный период - квартал) сумма налога, подлежащая уплате равными долями в течение 2005-2006 годов, путем деления суммы, отраженной по строке 11, в первом случае - на восемь, во втором случае - на двадцать четыре (сроки уплаты не установлены).

Специальный порядок:

Налогоплательщики, у которых в сумме дебиторской задолженности на 1 января 2002 года доля задолженности бюджетных организаций-покупателей составляет более 30 процентов, уплачивают сумму налога, исчисленную с налоговой базы переходного периода, в бюджет равномерно в течение пяти лет начиная со второго квартала 2002 года в сроки, установленные для уплаты сумм авансовых платежей по налогу на прибыль по итогам каждого отчетного (налогового) периода.

Таким образом, необходимо определить долю задолженности бюджетных организаций-покупателей в сумме дебиторской задолженности на 1 января 2002 года путем деления задолженности бюджетных организаций на общую сумму дополнительной выручки, рассчитанной по Правилу 1.

Если эта доля равна или менее 30%, то расчет налоговых обязательств перед бюджетом по налогу на прибыль с налоговой базы переходного периода производится по общему правилу.

Если эта доля более 30%, то расчет налоговых обязательств перед бюджетом по налогу на прибыль с налоговой базы переходного периода производится в следующем порядке:

1) Определяется сумма налога на прибыль с налоговой базы переходного периода по Правилу 10.

2) Определяется ежемесячная (для предприятий, установивших в учетной политике отчетный период - месяц) или ежеквартальная (для предприятий, установивших в учетной политике отчетный период - квартал) сумма налога, подлежащая уплате равными долями в течение 2002-2007 годов, путем деления суммы, отраженной по строке 1), в первом случае - на двадцать, во втором случае - на шестьдесят.