Глава 5. Порядок признания доходов и расходов для целей исчисления налогооблагаемой прибыли

Объект налогообложения по налогу на прибыль определяется в виде дохода или в виде разницы между доходом и расходами. В связи с этим необходимо определить дату признания для целей налогообложения доходов и расходов. Ранее организации на основе Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли (утв. постановлением Правительства РФ от 05.08.92 г. N 552) имели право выбирать один из двух методов определения выручки для целей налогообложения "по оплате" или "по отгрузке". Данный метод применялся для операций по реализации товаров (работ, услуг). В отношении внереализационных операций дата получения дохода (расходов) определялась исходя из конструкции конкретной нормы, что нередко приводило к возникновению спорных ситуаций (см. например, постановление Конституционного Суда РФ от 28 октября 1999 г. N 14-П).

С принятием гл.25 Налогового кодекса РФ по налогу на прибыль данный вопрос получил специальное правовое закрепление в трех статьях. Статья 271 и 272 устанавливает соответственно порядок признания доходов и расходов для целей налогообложения по методу начисления. Статья 273 устанавливает соответственно порядок признания доходов и расходов для целей налогообложения по кассовому методу.

При этом все организации в зависимости от применяемого метода можно разделить на две группы:

1) организации, которым разрешено применять только метод начисления;

2) организации, которые имеют право на применение кассового метода.

Организации (за исключением банков) имеют право на определение даты получения дохода (осуществления расхода) по кассовому методу, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета налога на добавленную стоимость и налога с продаж не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал. Все иные организации могут применять только метод начисления.

Определение даты получения дохода (осуществления расхода) по методу начисления или кассовому методу применяется только для целей исчисления налога на прибыль. Для целей ведения бухгалтерского учета применяется иной порядок признания доходов (расходов) организаций.

К сожалению, Налоговый кодекс РФ не может содержать исчерпывающего перечня операций, в связи с чем в отдельных не стандартных случаях на практике могут возникать сложности при определении момента признания доходов (расходов).