7.1. Оценка остатков незавершенного производства

Порядок оценки остатков незавершенного производства рассмотрен в п.1 ст.319 Налогового кодекса РФ. В соответствии с положениями данного пункта под незавершенным производством (далее - НЗП) понимается продукция (работы, услуги) частичной готовности, то есть не прошедшая всех операций обработки (изготовления), предусмотренных технологическим процессом.

В состав НЗП включаются:

а) законченные, но не принятые заказчиком работы и услуги;

б) остатки невыполненных заказов производств;

в) остатки полуфабрикатов собственного производства;

г) материалы и полуфабрикаты, подвергшиеся обработке.

Распределение прямых расходов на НЗП осуществляется по следующему алгоритму:

1) Определяется сумма прямых расходов, подлежащая распределению на остатки НЗП за месяц.

Сумма прямых расходов за месяц определяется в соответствии с требованиями ст.318 Налогового кодекса РФ.

2) Оцениваются остатки НЗП на конец текущего месяца.

Оценка остатков НЗП на конец текущего месяца производится на основании данных первичных учетных документов о движении и об остатках (в количественном выражении) сырья и материалов, готовой продукции по цехам (производствам, производственным подразделениям).

3) Определяется доля исходного сырья в количественном выражении за минусом технологических потерь в остатках НЗП на конец текущего месяца (для предприятий, производство которых связано с обработкой и переработкой сырья)

При этом под сырьем понимается материал, используемый в производстве в качестве материальной основы, который в результате последовательной технологической обработки (переработки) превращается в готовую продукцию. Соответственно, для определения указанной доли необходимо рассчитать технологически обусловленные коэффициенты пересчета количества продукции частичной готовности на каждой стадии ее производства (на каждом переделе, включаемом в остатки НЗП на конец месяца) в количество исходного сырья, содержащегося в этой продукции на конкретном этапе ее изготовления. Как правило, такие данные имеются на предприятии у технологов, инженеров, плановиков.

4) Определяется сумма прямых расходов, распределяемая на остатки НЗП на конец текущего месяца.

Следует обратить внимание, что сумма остатков незавершенного производства на конец текущего месяца включается в состав расходов следующего месяца. Распределение прямых расходов следует осуществлять ежемесячно.

Рассмотрим условный числовой пример:

1. Остаток прямых расходов на начало месяца в НЗП (распределено на остатки НЗП на конец прошлого месяца) - 150 у.е.

2. Сумма прямых расходов за месяц составила - 650 у.е.

3. Остаток НЗП на начало месяца, выраженный в количестве исходного сырья (по данным аналогичного расчета за прошлый месяц) - 530 тонн

4. Задано в производство исходного сырья в текущем месяце - 3460 тонн

5. Остаток НЗП на конец месяца в количественном выражении (1 передел - 50% готовности продукции) - 970 тонн

6. Коэффициент пересчета 1 тонны продукции со степенью готовности 50% в тонны исходного сырья - 0,84

7. Остаток НЗП на конец месяца, выраженный в количестве исходного сырья по расчету исходя из коэффициента пересчета, составил: стр.5 х стр.6 = 970 тн х 0,84 = 815 тонн

8. Сумма прямых расходов, распределенных на остатки НЗП, на конец месяца составит:

(стр.1 + стр.2) х стр.7 : (стр.3 + стр.4) = (150 у.е. + 650 у.е.) х 815 тн : (530 тн + 3460 тн) = 163 у.е.

Для налогоплательщиков, производство которых связано с выполнением работ (оказанием услуг), сумма прямых расходов распределяется на остатки НЗП пропорционально доле незавершенных (или завершенных, но не принятых на конец месяца) заказов на выполнение работ (оказание услуг) в общем объеме выполняемых в течение месяца заказов на выполнение работ (оказание услуг).

Для прочих налогоплательщиков сумма прямых расходов распределяется на остатки НЗП пропорционально доле прямых затрат в плановой (нормативной, сметной) стоимости продукции.

Соответствующим образом должен быть модифицирован и вышеприведенный расчет: соответствующие показатели строк 3, 4 и 7 будут учитываться не в количественном, а в суммовом выражении, строки 5 и 6 потеряют свою актуальность, формула же расчета по строке 8 останется прежней.