2. Цена товара выражена в условных единицах

В случае если цена реализуемого товара выражена в условных единицах, то сумма выручки от реализации пересчитывается в рубли на дату реализации, определяемой в соответствии с выбранным налогоплательщиком методом признания доходов и расходов для целей налогообложения (п.3 ст.248 Налогового кодекса РФ).

Внереализационные доходы (расходы) в виде суммовой разницы возникают у налогоплательщика, если суммы возникших обязательств и требований, исчисленные по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц на дату реализации (оприходования) товаров (работ, услуг), имущественных прав, не соответствует фактически поступившей (уплаченной) сумме в рублях. При этом возникшие суммовые разницы включаются в состав внереализационных доходов (расходов) в зависимости от возникшей разницы.

Таким образом, необходимо контролировать возникновение суммовых разниц исходя из условий договора, а также порядок их отражения в составе доходов от реализации или внереализационных доходах (расходах). Например, если рассмотреть случай реализации товаров организацией, применяющей метод начислений, цена которых выражена в условных единицах, то возможны такие варианты возникновения суммовых разниц:

1) По условиям договора обязательство по пересчету условных единиц в рубли возникает по курсу условной единицы на день отгрузки товара:

а) день отгрузки произошел раньше, чем день оплаты за товар - суммовая разница не возникает (т.к. рублевое обязательство возникло в момент отгрузки по условиям договора и дальнейшему перерасчету в связи с оплатой не подлежит)

б) день оплаты произошел раньше, чем день отгрузки (предварительная оплата) - суммовая разница фактически возникнет, но в случае положительной разницы будет включаться в доходы от реализации (т.к. сумма выручки для целей налогообложения пересчитывается в рубли на дату признания дохода, т.е. в момент отгрузки), а в случае отрицательной разницы - во внереализационные расходы (т.к. размер дохода от реализации зафиксирован в сумме, рассчитанной по курсу на день отгрузки)

2) По условиям договора обязательство по пересчету условных единиц в рубли возникает по курсу условной единицы на день оплаты товара:

а) день отгрузки произошел раньше, чем день оплаты за товарсуммовая разница фактически возникнет и будет включена во внереализационный доход (положительная) или внереализационный расход (отрицательная) (т.к. размер дохода от реализации зафиксирован в сумме, рассчитанной по курсу на день отгрузки)

б) день оплаты произошел раньше, чем день отгрузки (предварительная оплата) - суммовая разница не возникает (т.к. рублевое обязательство возникло в момент оплаты по условиям договора и дальнейшему перерасчету в связи с иной датой отгрузки не подлежит, в этом случае размер дохода от реализации будет равен сумме реальной рублевой оплаты, т.к. на момент отгрузки обязательство уже выражено в фиксированной рублевой сумме, а не в условных единицах).