logo
com#6

4 Правило. О начислении дополнительных внереализационных расходов

По состоянию на 1 января 2002 года налогоплательщик обязан отразить в составе расходов дополнительные внереализационные расходы, определенные в соответствии с требованиями, установленными главой 25, которые ранее не учитывались при формировании налоговой базы по налогу на прибыль.

Данное правило применяется в отношении следующих расходов:

1) суммы штрафов, пеней или иных санкций за нарушение договорных обязательств в соответствии со ст.265 Налогового кодекса РФ, если такие суммы не учитывались при формировании налоговой базы по налогу на прибыль до 1 января 2002 года.

При этом следует учитывать, что во внереализационные расходы согласно ст.265 Налогового кодекса РФ включаются расходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба. В общем случае, данный порядок совпадает с правилами отражения таких расходов в бухгалтерском учете.

Однако в некоторых случаях для целей налогообложения прибыли могли учитываться только фактически уплаченные санкции. В этом случае разница между признанными или присужденными должнику санкциями и фактически учтенными при налогообложении прибыли подлежит включению в налоговую базу переходного периода в качестве дополнительных внереализационных расходов.

2) иные внереализационные расходы, определенные по составу расходов в соответствии со ст.265 и по дате признания расходов в соответствии со ст.272 Налогового кодекса РФ, которые до 1 января 2002 года не учитывались при формировании налоговой базы по налогу на прибыль.

3) Кроме того, при формировании этого элемента налоговой базы переходного периода необходимо уменьшить расходы, определенные в соответствии с вышеуказанным порядком, на суммы отрицательных курсовых разниц, которые учитывались ранее при определении налоговой базы до вступления в силу главы 25 Налогового кодекса РФ. В том числе по возникшим в силу изменения курса ЦБ РФ курсовым разницам в результате пересчета валютных обязательств на 1 января 2002 года и на иные отчетные даты.