Негосударственный финансовый контроль

Аудиторский контроль - деятельность, осуществляемая аудиторскими организациями либо аудиторами, по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей. Цель аудита - проверка достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности и соответствия порядка ведения бухгалтерского учета действующему законодательству (отчетность должна позволять пользователю делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении субъектов хозяйствования и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения). Официальным итоговым документом, в котором отражаются результаты проведенного аудита, является аудиторское заключение. Оно предназначено для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности (члены организации или собственники ее имущества, налоговые органы, органы статистики).

В соответствии с характером и целями проведения выделяют такие формы аудита, как:

• обязательный, проводимый в отношении определенных субъектов хозяйствования (занимающихся определенным видом деятельности либо образованных в определенной организационно-правовой форме);

• инициативный аудит.

Цель обязательного аудита - получение информации о финансовом положении организации, пользователями которой являются:

• исполнительный орган организации;

• ее участники (собственники);

• органы государственной власти, осуществляющие контроль как в определенных сферах финансовых отношений (например, деятельность внебюджетных фондов), так и за процессом образования, распределения и использования государственных средств.

Цель инициативного аудита - получение информации о финансовом положении организации, состоянии ее взаимоотношений с контрагентами, налоговыми органами и т.п., которая необходима ис­полнительному органу или участникам (собственникам) организации для принятия управленческих решений.

Аудиторский контроль имеет свои особенности:

• аудит осуществляется на договорных началах;

• субъект хозяйствования имеет определенную самостоятельность в выборе аудиторской организации (аудитора);

• выявленные в ходе аудиторской проверки нарушения действующего законодательства влияют на форму выражения мнения аудиторской организации о достоверности отчетности, но не влечет за собой применения финансовых санкций (например, в отличие от органов налогового контроля).

Аудит не подменяет государственного контроля достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности, осуществляемого в соответствии с законодательством.

В международной практике аудита в настоящее время выделяют: операционный аудит, представляющий собой проверку функционирования отдельных частей хозяйственного механизма организации в целях оценки их эффективности, надежности и полезности; аудит на соответствие, который предполагает проверку соблюдения норм законодательных актов и инструктивных материалов, предписанных персоналу администрацией; аудит финансовой отчетности, который проводится для того, чтобы определить, согласуется ли учетная и отчетная информация с общепринятыми правилами бухгалтерского учета.

Внутрихозяйственный контроль осуществляют специальные подразделения, предусмотренные управленческой структурой субъекта хозяйствования, а также отдельные специалисты. Внутрихозяйственный контроль имеет ряд особенностей:

• работники, его осуществляющие, непосредственно подчиняются руководителю;

• осуществляется постоянно, а не периодически;

• отсутствует единая регламентация объема и характера процедур контроля, порядка их документирования (определяется, как правило, самой организацией).

Внутрихозяйственный контроль организуют, в основном, на средних и крупных предприятиях; его осуществление при условии правильной организации способствует:

• повышению ответственности должностных лиц и работников;

• сохранности и рациональному использованию финансовых ресурсов организации;

• предотвращению негативных явлений в финансово-хозяйственной деятельности организации;

• получению необходимой оперативной информации для осуществления управления.

Общественный ФК - контроль, осуществляемый непосредственно гражданами, а также общественными организациями и объединениями, т. е. без участия специальных государственных органов.

При делении финансового контроля (ФК) по объектам контроля, выделяют

• Бюджетный контроль:

• обеспечивает проверку правильности составления и исполнения доходов и расходов бюджета в разрезе показателей, установленных законом о бюджете на соответствующий год;

• выявляет отклонения в ходе исполнения бюджета;

• выявляет финансовые нарушения в бюджетной сфере.

• Налоговый и таможенный контроль рассматриваются либо как самостоятельные виды контроля, либо как составляющие бюджетного контроля.

• Финансовый контроль в страховой сфере осуществляют специально созданные государственные органы (например, Федеральная служба страхового надзора РФ), а также аудиторские организации.

• Валютный,

• Денежно-кредитный,

• Контроль за деятельностью внебюджетных фондов и др.

В зависимости от времени проведения:

• Предварительный контроль — контроль, осуществляемый до совершения финансово-хозяйственных операций, например, в ходе обсуждения и утверждения проектов законов о бюджете.

• Текущий контроль проводится в процессе совершения финансово-хозяйственных операций, например, при рассмотрении отдельных вопросов исполнения бюджетов в ходе парламентских слушаний и в связи с депутатскими запросами, при проверке органами казначейства платежных документов на осуществление кассового расхода бюджета

• Последующий контроль осуществляется по итогам завершения финансово-хозяйственных операций, отличается более глубоким изучением деятельности субъекта хозяйствования.

В зависимости от направления воздействия субъекта контроля на объект:

• Внешним ФК: по отношению к органам гос. власти - контроль, осуществляемый независимыми в своей деятельности от органов гос. власти субъектами, т. е. специально созданными контрольными органами; по отношению к субъекту хозяйствования — контроль, осуществляемый иными внешними субъектами (налоговыми, финансовыми органами, аудиторской организацией).

• Внутренним ФК: по отношению к органам гос. власти — контроль, осуществляемый непосредственно в системе органов гос. власти (например, ведомственный контроль); по отношению к субъекту хозяйствования - контроль, осуществляемый соответствующей службой (внутреннего контроля).

Методы ФК:

• Обследование — это сбор и общий анализ информации по конкретному вопросу в целях определения целесообразности дальнейшей детальной проверки.

• Проверка - единичное контрольное действие или система контрольных действий в отношении определенных финансово-хозяйственных операций субъектов хозяйствования.

• Ревизия — система обязательных контрольных действий по документальной и фактической проверке законности, целесообразности и эффективности операций, а также законности и правильности действий должностных лиц. Предполагает сплошной охват проверяемых документов => наиболее полная и достоверная информация. Результаты ревизии содержат конкретное документально подтвержденное определение установленных недостач и потерь денежных и материальных ресурсов.

По полноте охвата:

• тематические (проводятся по определенному кругу вопросов)

• комплексные (т. е. охватывают практически все аспекты финансово-хозяйственной деятельности).

По характеру источников контроля:

• документальные (проверка финансовой отчетности и документов, образующихся в деятельности организации)

• фактические (используются такие приемы, как проведение инвентаризации денежных средств и материальных запасов и т.п.).

• Надзор - система периодических контрольных действий по наблюдению за установленными в той или иной сфере деятельности условиями ее осуществления. Например, надзор осуществляется за деятельностью субъектов хозяйствования с целью соблюдения ими условий лицензирования.

• Мониторинг - система постоянно совершаемых контрольных действий и операций по наблюдению с целью определения текущих изменений в деятельности субъекта хозяйствования.