§ 3. Правовое закрепление доходов бюджета

между звеньями бюджетной системы

Прежние принципы построения бюджетной системы, о которых говорилось в предыдущем параграфе, не позволяли в полной мере четко разграничивать источники доходных поступлений по звеньям бюджетной системы.

Конституция (Основной Закон) РСФСР 1937 г. <1> включала положение (ст. 106), согласно которому в бюджеты автономных республик и в местные краевые, областные бюджеты, а также в бюджеты автономных областей, национальных и административных округов, районных, городских и сельских советов включаются доходы от местного хозяйства, отчисления от поступающих на их территории государственных доходов, а также поступления от местных налогов и сборов в размерах, устанавливаемых законодательством СССР и РСФСР.

--------------------------------

<1> СПС "КонсультантПлюс".

Закон СССР от 30 октября 1959 г. "О бюджетных правах Союза ССР и союзных республик" <1> более подробно регламентировал права Союза ССР в области доходов государственного бюджета. Статьей 12 устанавливалось, что платежи социалистических предприятий и организаций, поступающие в бюджет, устанавливаются законами СССР и издаваемыми в соответствии с ними постановлениями Совета Министров СССР.

--------------------------------

<1> Ведомости СНД и ВС СССР. 1959. N 44. Ст. 221 (документ утратил силу).

В союзный бюджет включались следующие виды доходов: налог с оборота, за исключением части, передаваемой в бюджеты республик; плата за производственные фонды, рентные платежи; подоходный налог с населения, за исключением части, передаваемой в бюджеты республик; поступления по 3%-ному займу, за исключением части, передаваемой в бюджеты республик; таможенные и другие доходы, предусмотренные законодательством СССР.

Структура и состав доходов бюджетов обусловлены формой государственного устройства, сложившейся системой взаимоотношений на основе распределения властных полномочий между центром и территориальными образованиями.

Понятие "доход" чрезвычайно распространенное, широко применяемое, емкое и в то же время крайне многозначное.

Данный термин применяется к государству в целом (национальный доход, государственный доход), к субъектам государства (региональный доход), к местному самоуправлению (доход местных бюджетов), к предприятиям, организациям (валовой доход, частный доход), к отдельным лицам (личный доход).

Доходы государства напрямую зависят от эффективного функционирования его экономики и имеют определенные особенности как по объему финансовых средств, так и по источникам их поступления в различных регионах и муниципалитетах.

Можно также сказать, что доходы бюджета по своему содержанию выражают экономические, имущественные отношения, возникающие в процессе формирования централизованных и децентрализованных денежных средств. Формой указанных отношений выступают различные виды платежей предприятий, организаций и граждан в бюджеты соответствующих уровней бюджетной системы Российской Федерации и государственные внебюджетные фонды.

Понятие "бюджетные доходы" более узкое по сравнению с понятием "государственные доходы", поскольку последние включают в себя также доходы различных внебюджетных фондов, доходы государственных унитарных предприятий и др.

Доходы представляют собой поступающие в собственность государства и муниципальных образований финансовые (денежные) средства, необходимые для эффективного и бесперебойного осуществления соответствующими органами власти и управления возложенных на них публичных, социальных, экономических и иных функций и расходных обязательств.

Состав (структура) доходов бюджетов органически связан с объемами общественного продукта и национального дохода и определяется финансовой политикой государства, которая вследствие ряда поправок в действующее законодательство стала носить более плановый характер, ориентироваться на конечный результат и грамотное бюджетное планирование и администрирование.

К примеру, О.Н. Горбунова под государственными доходами понимает часть национального дохода, образуемую в процессе его распределения и перераспределения в собственность и распоряжение государства в целях создания финансовой основы, необходимой для финансирования деятельности государства <1>.

--------------------------------

<1> См.: Финансовое право: Учебник / Под ред. О.Н. Горбуновой. С. 273.

Статья 6 БК РФ под доходами бюджета понимает поступающие в бюджет денежные средства, за исключением средств, являющихся источниками финансирования дефицита бюджета.

Будет обоснованным выделить ряд теоретических классификаций категории "доходы бюджетов".

- По методам взимания:

- налоговые;

- неналоговые.

- В зависимости от государственного устройства различают доходы:

- государственного бюджета;

- региональные бюджетные доходы;

- доходы местных бюджетов.

- В зависимости от уровня бюджетной системы страны, за которым закрепляются доходы:

- собственные;

- регулирующие.

Следует особо отметить, что до принятия Федерального закона от 20 августа 2004 г. N 120-ФЗ "О внесении изменений в Бюджетный кодекс Российской Федерации в части регулирования межбюджетных отношений" БК РФ содержал ст. 48 "Регулирующие доходы бюджетов", под которыми понимались "федеральные и региональные налоги и иные платежи, по которым устанавливаются нормативы отчислений (в процентах) в бюджеты субъектов Российской Федерации или местные бюджеты на очередной финансовый год, а также на долговременной основе (не менее чем на три года) по разным видам таких доходов".

При этом нормативы таких отчислений определялись либо БК РФ; либо законом о бюджете того уровня бюджетной системы, который передает регулирующие доходы; либо законом о бюджете того уровня бюджетной системы Российской Федерации, который распределяет переданные ему регулирующие доходы из бюджета другого уровня.

По действующей редакции БК РФ все доходы бюджетов определяются как "собственные" и все нормативы отчислений в бюджеты различных уровней закрепляются на постоянной основе нормами БК РФ. Статья 47 БК РФ к собственным доходам бюджетов относит:

а) налоговые доходы, зачисляемые в бюджеты в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации и законодательством о налогах и сборах;

б) неналоговые доходы, зачисляемые в бюджеты в соответствии с законодательством Российской Федерации, законами субъектов Российской Федерации и муниципальными правовыми актами представительных органов муниципальных образований;

в) доходы, полученные бюджетами в виде безвозмездных поступлений, за исключением субвенций.

- По источникам образования:

- доходы, поступающие от юридических лиц;

- доходы, зачисляемые в бюджет посредством платежей физических лиц.

- По конкретным объектам налогообложения:

- с имущества;

- с дохода.

- По конкретным видам прямых или косвенных налогов.

В ст. 39 БК РФ также определено, что доходы бюджетов формируются в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации, законодательством о налогах и сборах и законодательством об иных обязательных платежах.

В соответствии со ст. 40 БК РФ доходы от федеральных налогов и сборов, региональных и местных налогов, страховых взносов на обязательное социальное страхование, иных обязательных платежей, других поступлений, являющихся источниками формирования доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, зачисляются на счета органов Федерального казначейства для их распределения этими органами, в соответствии с нормативами, установленными БК РФ, законом (решением) о бюджете и иными законами субъектов Российской Федерации и муниципальными правовыми актами, принятыми в соответствии с положениями БК РФ, между федеральным бюджетом, бюджетами субъектов Российской Федерации, местными бюджетами, а также бюджетами государственных внебюджетных фондов в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

Классификация доходов бюджетов регламентируется ст. 41 БК РФ, которая закрепляет следующие виды доходов бюджетов:

1) налоговые доходы;

2) неналоговые доходы;

3) безвозмездные поступления.

К налоговым доходам бюджетов относятся доходы от предусмотренных законодательством РФ о налогах и сборах федеральных налогов и сборов, в том числе от налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами, региональных и местных налогов, а также пеней и штрафов по ним.

К неналоговым доходам бюджетов относятся:

а) доходы от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности, после уплаты налогов и сборов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, за исключением имущества автономных учреждений, а также имущества государственных и муниципальных унитарных предприятий, в том числе казенных;

б) доходы от продажи имущества (кроме акций и иных форм участия в капитале, государственных запасов драгоценных металлов и драгоценных камней), находящегося в государственной или муниципальной собственности, после уплаты налогов и сборов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, за исключением имущества автономных учреждений, а также имущества государственных и муниципальных унитарных предприятий, в том числе казенных;

в) доходы от платных услуг, оказываемых бюджетными учреждениями, после уплаты налогов и сборов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах;

г) средства, полученные в результате применения мер гражданско-правовой, административной и уголовной ответственности, в том числе штрафы, конфискации, компенсации, а также средства, полученные в возмещение вреда, причиненного Российской Федерации, субъектам Российской Федерации, муниципальным образованиям, и иные суммы принудительного изъятия;

д) средства самообложения граждан;

е) иные неналоговые доходы.

К безвозмездным поступлениям относятся:

а) дотации и субсидии из других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации;

б) субвенции из федерального бюджета и (или) из бюджетов субъектов Российской Федерации;

в) иные межбюджетные трансферты из других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации;

г) безвозмездные поступления от физических и юридических лиц, международных организаций и правительств иностранных государств, в том числе добровольные пожертвования.

Как было отмечено ранее, к неналоговым доходам бюджетов относятся доходы от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности. Статья 42 БК РФ определяет, что к указанным доходам относятся:

а) доходы, получаемые в виде арендной либо иной платы за передачу в возмездное пользование государственного и муниципального имущества, за исключением имущества автономных учреждений, а также имущества государственных и муниципальных унитарных предприятий, в том числе казенных;

б) средства, получаемые в виде процентов по остаткам бюджетных средств на счетах в ЦБ РФ и в кредитных организациях;

в) средства, получаемые от передачи имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности (за исключением имущества автономных учреждений, а также имущества государственных и муниципальных унитарных предприятий, в том числе казенных), в залог, в доверительное управление;

г) плата за пользование бюджетными кредитами;

д) доходы в виде прибыли, приходящейся на доли в уставных (складочных) капиталах хозяйственных товариществ и обществ, или дивидендов по акциям, принадлежащим Российской Федерации, субъектам Российской Федерации или муниципальным образованиям и др.

В ст. ст. 50, 51 БК РФ содержится характеристика налоговых и неналоговых доходов, закрепляются при этом на постоянной основе нормативы отчислений от конкретных видов налогов и сборов.

В федеральный бюджет, к примеру, зачисляются налоговые доходы от следующих федеральных налогов и сборов (налоговые доходы федерального бюджета):

- налога на прибыль организаций по ставке, установленной для зачисления указанного налога в федеральный бюджет, - по нормативу 100%;

- налога на добавленную стоимость - по нормативу 100%;

- акцизов на спирт этиловый из пищевого сырья - по нормативу 50%;

- сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов (исключая внутренние водные объекты) - по нормативу 20%;

- водного налога - по нормативу 100%.

К категории "неналоговые доходы федерального бюджета" ст. 51 БК РФ относит:

- доходы от использования имущества, находящегося в государственной собственности Российской Федерации (за исключением имущества федеральных автономных учреждений, имущества, переданного в доверительное управление юридическим лицам, созданным в организационно-правовой форме государственной компании; имущества государственных унитарных предприятий, в том числе казенных, а также случаев, предусмотренных абз. 13, 14 ч. 1 и абз. 5, 6 ч. 2 ст. 57 БК РФ), доходы от платных услуг, оказываемых федеральными бюджетными учреждениями, находящимися в ведении органов государственной власти Российской Федерации, - по нормативу 100%;

- доходы от продажи имущества (кроме акций и иных форм участия в капитале, государственных запасов драгоценных металлов и драгоценных камней), находящегося в государственной собственности Российской Федерации, за исключением имущества федеральных автономных учреждений, имущества федеральных государственных унитарных предприятий, в том числе казенных, а также случаев, предусмотренных ч. ч. 8 - 10 ст. 62 БК РФ, - по нормативу 100%;

- часть прибыли унитарных предприятий, созданных Российской Федерацией, остающейся после уплаты налогов и иных обязательных платежей, - в размерах, устанавливаемых Правительством РФ;

- таможенные пошлины и таможенные сборы - по нормативу 100%;

- плату за пользование водными объектами, находящимися в федеральной собственности, - по нормативу 100% и др.

В бюджеты субъектов Российской Федерации, согласно ст. 56 БК РФ, подлежат зачислению, к примеру, налоговые доходы от следующих региональных налогов (налоговые доходы бюджетов субъектов Российской Федерации):

- налога на имущество организаций - по нормативу 100%;

- налога на игорный бизнес - по нормативу 100%;

- транспортного налога - по нормативу 100%;

- налога, взимаемого в виде стоимости патента в связи с применением упрощенной системы налогообложения, - по нормативу 90% и др.

К неналоговым доходам бюджетов субъектов Российской Федерации по новой редакции ст. 57 БК РФ, в частности, относятся:

- доходы от передачи в аренду земельных участков, государственная собственность на которые не разграничена и которые расположены в границах городских округов, а также средства от продажи права на заключение договоров аренды указанных земельных участков - по нормативу 20%;

- плата за пользование водными объектами, находящимися в собственности субъектов Российской Федерации, - по нормативу 100%;

- доходы от использования имущества, находящегося в государственной собственности субъектов Российской Федерации, за исключением имущества автономных учреждений субъектов Российской Федерации, а также имущества государственных унитарных предприятий субъектов Российской Федерации, в том числе казенных, - по нормативу 100%;

- доходы от продажи имущества (кроме акций и иных форм участия в капитале), находящегося в государственной собственности субъектов Российской Федерации, за исключением имущества автономных учреждений субъектов Российской Федерации, а также имущества государственных унитарных предприятий субъектов Российской Федерации, в том числе казенных, - по нормативу 100%;

- доходы от платных услуг, оказываемых бюджетными учреждениями субъектов Российской Федерации, и др.

При этом согласно ч. 2 ст. 57 БК РФ в бюджеты субъектов Российской Федерации - городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга - подлежат зачислению:

- плата за негативное воздействие на окружающую среду - по нормативу 80%;

- доходы от передачи в аренду земельных участков, государственная собственность на которые не разграничена и которые расположены в границах городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, а также средства от продажи права на заключение договоров аренды указанных земельных участков - по нормативу 100%, если законодательством соответствующего субъекта Российской Федерации не установлено иное;

- доходы от продажи земельных участков, государственная собственность на которые не разграничена и которые расположены в границах городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, - по нормативу 100%, если законодательством соответствующего субъекта Российской Федерации не установлено иное;

- доходы от продажи земельных участков, которые находятся в федеральной собственности и осуществление полномочий Российской Федерации по управлению и распоряжению которыми передано органам государственной власти субъектов Российской Федерации; передачи в аренду таких земельных участков; продажи прав на заключение договоров аренды таких земельных участков - по нормативу 100%, если законодательством субъекта Российской Федерации не установлено иное;

- доходы от продажи объектов недвижимого имущества одновременно с занятыми такими объектами недвижимого имущества земельными участками, которые находятся в федеральной собственности и осуществление полномочий Российской Федерации по управлению и распоряжению которыми передано органам государственной власти субъектов Российской Федерации, - по нормативу 100%, если законодательством соответствующего субъекта Российской Федерации не установлено иное;

- плата за снятие запрета на реконструкцию, строительство зданий, строений, сооружений на земельном участке - по нормативу 100%.

Необходимо подчеркнуть, что ст. 58 БК РФ предусматривает передачу собственных доходов бюджетов субъектов Российской Федерации бюджетам других уровней: собственные доходы бюджетов субъектов Российской Федерации от региональных налогов и сборов, а также от закрепленных за субъектами Российской Федерации федеральных налогов и сборов могут быть переданы местным бюджетам на постоянной основе полностью или частично - в процентной доле, утверждаемой законодательными (представительными) органами субъектов Российской Федерации на срок не менее трех лет.

Срок действия нормативов может быть сокращен только в случае внесения изменений в налоговое законодательство Российской Федерации.

За местными бюджетами БК РФ также закреплен определенный перечень налоговых и неналоговых доходов. К примеру, ст. 61 БК РФ устанавливает, что в бюджеты поселений зачисляются налоговые доходы от следующих местных налогов, устанавливаемых представительными органами поселений в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах:

- земельного налога - по нормативу 100%;

- налога на имущество физических лиц - по нормативу 100%.

При этом в бюджеты поселений зачисляются налоговые доходы от следующих федеральных налогов и сборов, а также налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами:

- налога на доходы физических лиц - по нормативу 10%;

- единого сельскохозяйственного налога - по нормативу 30%;

- государственной пошлины за совершение нотариальных действий должностными лицами органов местного самоуправления поселения, уполномоченными, в соответствии с законодательными актами Российской Федерации, на совершение нотариальных действий, за выдачу органами местного самоуправления поселения специального разрешения на движение по автомобильной дороге транспортного средства, осуществляющего перевозки опасных, тяжеловесных и (или) крупногабаритных грузов, - по нормативу 100%.

Статья 61.1 БК РФ регламентирует налоговые доходы муниципальных районов. К примеру, в бюджеты муниципальных районов подлежат зачислению налоговые доходы от следующих федеральных налогов и сборов, а также налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами:

- налога на доходы физических лиц - по нормативу 20%;

- единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности - по нормативу 90%;

- единого сельскохозяйственного налога - по нормативу 30%;

- государственной пошлины (подлежащей зачислению по месту регистрации, совершения юридически значимых действий или выдачи документов) - по нормативу 100% по делам, рассматриваемым судами общей юрисдикции, мировыми судами (за исключением Верховного Суда РФ), и др.

Неналоговые доходы местных бюджетов (ст. 62 БК РФ) формируются за счет:

- доходов от использования имущества, находящегося в муниципальной собственности, за исключением имущества муниципальных автономных учреждений, а также имущества муниципальных унитарных предприятий, в том числе казенных, - по нормативу 100%;

- доходов от продажи имущества (кроме акций и иных форм участия в капитале), находящегося в муниципальной собственности, за исключением имущества муниципальных автономных учреждений, а также имущества муниципальных унитарных предприятий, в том числе казенных, - по нормативу 100%;

- доходов от платных услуг, оказываемых муниципальными бюджетными учреждениями;

- части прибыли муниципальных унитарных предприятий, остающейся после уплаты налогов и иных обязательных платежей, в размерах, определяемых в порядке, установленном муниципальными правовыми актами представительных органов муниципальных образований.

При этом установлено, что в бюджеты муниципальных районов и бюджеты городских округов подлежит зачислению плата за негативное воздействие на окружающую среду по нормативу 40%, а в бюджеты городских округов и муниципальных районов, городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга подлежат зачислению сборы за выдачу лицензий на розничную продажу алкогольной продукции, выдаваемых органами местного самоуправления, - по нормативу 100%.