§ 4. Налог на прибыль организаций

Указанный налог устанавливается и вводится в действие гл. 25 НК РФ.

Налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются:

1) российские организации;

2) иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.

Объект налогообложения. Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком, которой признаются:

- для российских организаций - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов;

- для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, - полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов;

- для иных иностранных организаций - доходы, полученные от источников в Российской Федерации (дивиденды, выплачиваемые российскими организациями, процентный доход от долговых обязательств, доходы от использования в Российской Федерации прав на объекты интеллектуальной собственности, доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося на территории Российской Федерации, и др.).

Таким образом, по общему правилу прибыль в целях обложения налогом на прибыль организаций - это доходы организаций, уменьшенные на расходы этой организации.

Налоговый кодекс РФ разделяет доходы и расходы организаций на две группы:

1) учитываемые при расчете налога на прибыль;

2) не учитываемые при расчете налога на прибыль.

Доходы и расходы, учитываемые при расчете налога на прибыль, в свою очередь, также классифицируются на группы.

Классификация доходов, учитываемых при расчете налога на прибыль:

1) доходы от реализации, т.е. доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав;

2) внереализационные доходы (дивиденды; штрафы, пени за нарушение договорных обязательств; проценты, полученные по договорам займа, и др.).

Классификация расходов, участвующих при расчете налога на прибыль:

1) расходы, связанные с производством и реализацией:

а) материальные расходы (расходы на приобретение сырья, материалов, используемых в производстве, топлива, воды и энергии и т.п.);

б) расходы на оплату труда (заработная плата, премии, денежные компенсации за неиспользованный отпуск и т.п.);

в) суммы начисленной амортизации (амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 тыс. руб., за исключением имущества, не признаваемого амортизируемым в соответствии с НК РФ. Амортизируемое имущество в зависимости от срока его полезного использования распределяется по различным амортизационным группам);

г) прочие расходы (на ремонт основных средств производства, освоение природных ресурсов, научные исследования, обязательное и добровольное страхование имущества; суммы налогов и сборов и др.);

2) внереализационные расходы. Это расходы в виде процентов по долговым обязательствам, расходы на организацию выпуска собственных ценных бумаг, судебные расходы и арбитражные сборы, расходы на услуги банков и др. (ст. 265 НК РФ).

К доходам, не учитываемым при определении налоговой базы, относится имущество (имущественные права), полученное:

- в форме залога или задатка;

- в виде взносов (вкладов) в уставный (складочный) капитал организации;

- по договорам кредита или займа;

- поступившее комиссионеру, агенту в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или другому аналогичному договору и др.

В целях налогообложения прибыли не уменьшают налоговую базу следующие виды расходов (ст. 270 НК РФ):

- суммы начисленных налогоплательщиком дивидендов;

- пени, штрафы и иные санкции, перечисляемые в бюджет;

- взносы в уставный (складочный) капитал, вклады в простое товарищество;

- расходы по приобретению и (или) созданию амортизируемого имущества;

- средства (иное имущество), которые переданы по договорам кредита или займа;

- средства, перечисляемые профсоюзным организациям;

- расходы на выплату вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов), и др.

В целях расчета налога на прибыль налогоплательщиками применяются два метода признания доходов и расходов:

1) метод начисления. Применяется по общему правилу всеми организациями. Доходы при методе начисления признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав. Расходы признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты;

2) кассовый метод. Право на применение этого метода имеют организации (за исключением банков), если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета НДС не превысила 1 млн. руб. за каждый квартал. Датой получения дохода при кассовом методе признается день поступления средств на счета в банках или в кассу организации, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашение задолженности перед налогоплательщиком иным способом. Расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты.

Налоговая база. Налоговой базой признается денежное выражение прибыли. При определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода.

Налоговые ставки различаются в зависимости от вида налогообложения (ст. 284 НК РФ):

1) общая ставка для российских организаций, а также по доходам иностранных организаций, не связанным с деятельностью в Российской Федерации через постоянное представительство, - 20% (применяется в том случае, если доходы не подлежат налогообложению по иным ставкам);

2) по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями, а также по доходам, полученным в виде дивидендов российскими организациями от иностранных организаций, налоговая ставка составляет 15%;

3) доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в Российской Федерации через постоянное представительство, от использования, содержания или сдачи в аренду (фрахта) судов, самолетов или других подвижных транспортных средств или контейнеров в связи с осуществлением международных перевозок облагаются по ставке 10%;

4) по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций российскими организациями, ставка составляет 9%;

5) льготная ставка 0% применяется при налогообложении доходов, полученных российскими организациями в виде дивидендов, при условии, что на день принятия решения о выплате дивидендов получающая дивиденды организация в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50 процентным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов, в сумме, соответствующей не менее 50% общей суммы выплачиваемых организацией дивидендов, и при условии, что стоимость приобретения и (или) получения, в соответствии с законодательством Российской Федерации, в собственность вклада (доли) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарных расписок, дающих право на получение дивидендов, превышает 500 млн. руб.; по доходам в виде процентов по государственным и муниципальным облигациям, эмитированным до 20 января 1997 г. включительно и др. Кроме того, по данной ставке облагается прибыль, полученная Банком России от осуществления деятельности, связанной с выполнением им функций, предусмотренных Законом о Банке России.

Распределение сумм налога на прибыль в бюджеты различных уровней. Налоговая ставка, установленная в размере 20%, распределяется в следующем порядке:

- сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 2%, зачисляется в федеральный бюджет;

- сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 18%, зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации. При этом субъекты Российской Федерации могут снизить сумму налога, зачисляемого в бюджет субъекта, но не ниже 13,5%.

Сумма налога, исчисленная по иным налоговым ставкам, подлежит зачислению в федеральный бюджет.

Налоговый и отчетные периоды (ст. 285 НК РФ). Налоговым периодом по налогу признается календарный год. Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и т.д. до окончания календарного года.

Порядок исчисления налога и уплаты налога (ст. 286 НК РФ). Налог определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Сумма налога по итогам налогового периода определяется:

1) по общему правилу налогоплательщиком самостоятельно. По итогам каждого отчетного (налогового) периода налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа (налога) исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода;

2) налоговым агентом, если налогоплательщиком является иностранная организация, получающая доходы от источников в Российской Федерации, не связанные с постоянным представительством в Российской Федерации. Налоговым агентом в этом случае выступает российская организация или иностранная организация, осуществляющая деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, выплачивающее доход налогоплательщику.

Сроки уплаты налога (ст. 287 НК РФ):

- налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом;

- авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода;

- ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода;

- налоговые агенты, выплачивающие доход иностранной организации, обязаны перечислить соответствующую сумму налога в течение трех дней после дня выплаты (перечисления) денежных средств иностранной организации или иного получения доходов иностранной организацией;

по доходам, выплачиваемым налогоплательщикам в виде дивидендов, а также процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, налог, удержанный при выплате дохода, перечисляется в бюджет налоговым агентом, осуществившим выплату, в течение 10 дней со дня выплаты дохода.

Налоговая декларация. Налогоплательщики обязаны по истечении каждого отчетного (налогового) периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения соответствующие налоговые декларации. Налоговые агенты обязаны по истечении каждого отчетного (налогового) периода, в котором они производили выплаты налогоплательщику, представлять в налоговые органы по месту своего нахождения налоговые расчеты.

Налогоплательщики (налоговые агенты) представляют налоговые декларации (налоговые расчеты) по итогам отчетного периода не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода; по итогам налогового периода - не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В ст. ст. 306 - 310 НК РФ устанавливается особый порядок налогообложения иностранных организаций, осуществляющих деятельность на территории Российской Федерации.

Налоговый учет. В целях исчисления налога на прибыль налогоплательщики обязаны вести налоговый учет. Налоговый учет - система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ.

Налоговый учет осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога.