5.4. Ставки, порядок и сроки уплаты налога на прибыль

К исчисленной с учетом льгот налогооблагаемой прибыли применяются установленные ставки налога на прибыль. Налог на прибыль в части, зачисляемой в федеральный бюджет, рассчитывается по ставке 11 %. Ставки налога на прибыль, зачисляемого в бюджеты субъектов РФ, устанавливаются органами законодательной или исполнительной власти субъектов федерации. При этом предельная ставка налога на прибыль, зачисляемого в бюджет субъектов федерации, не может превышать 19 %, а по прибыли, полученной от отдельных банковских, страховых и посреднических операций, соответственно 27 %. Таким образом, предельная ставка налога на прибыль предприятий составляет 30 %, а по банковской, страховой и посреднической деятельности – 38 %. Ставки налога на прибыль, а также состав налоговых льгот могут изменяться при утверждении федерального бюджета на предстоящий финансовый год.

Сумма налога на прибыль определятся предприятиями самостоятельно на основании учета и отчетности.

Предприятия имеют право уплачивать налог на прибыль по одному из следующих вариантов.

1. Предприятия уплачивают налог на прибыль ежемесячно нарастающим итогом с начала года. При этом объектом налогообложения является фактическая прибыль за истекший месяц. В этом случае налог уплачивается не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным. Например, налог с фактически полученной в январе прибыли уплачивается не позднее 25 февраля, прибыли, полученной в январе-феврале – не позднее 25 марта, прибыли за январь-март – не позднее 25 апреля и т. д.

2. Второй вариант состоит в том, что в течение квартала все предприятия, за исключением малых, а также бюджетных организаций, производят авансовые взносы налога, исходя из предполагаемой суммы прибыли на квартал и установленной ставки налога. Уплата авансовых взносов производится не позднее 15 числа каждого месяца равными долями в размере 1/3 квартальной суммы налога, исчисленной исходя из предполагаемой прибыли на квартал. По окончании квартала, полугодия, девяти месяцев и года предприятия исчисляют сумму налога нарастающим итогом с начала года исходя из фактически полученной прибыли с учетом предоставленных льгот и ставки налога, а также с учетом ранее начисленных платежей. Суммы налога, исчисленные исходя из фактически полученной прибыли, вносятся предприятиями в доход бюджета по квартальным расчетам в пятидневный срок со дня, установленного для представления бухгалтерских отчетов, а по годовым расчетам – в десятидневный срок со дня, установленного для представления бухгалтерского отчета и баланса за год. Излишне внесенные суммы налога, выявленные при сравнении налога от фактической прибыли и авансовых платежей, засчитываются в счет очередных платежей или возвращаются налогоплательщику на основании его письменного заявления. Разница между суммой налога, подлежащей внесению в бюджет по фактически полученной прибыли, и фактическими авансовыми взносами налога за истекший квартал подлежит уточнению на сумму, рассчитанную исходя из процента за пользование банковским кредитом, установленного в истекшем квартале ЦБ РФ. Расчет дополнительных платежей в бюджет (возврата из бюджета) производится по следующей формуле:

Ц

Д(В)=(ФН-АП)х4

где Д (В) – сумма дополнительных платежей в бюджет (возврата из бюджета);

ФН – налог, рассчитанный исходя из фактически полученной прибыли;

АП – сумма авансовых платежей по налогу на прибыль;

Ц – ставка рефинансирования ЦБ РФ за соответствующий квартал.

Например, авансовые платежи, рассчитанные исходя их предполагаемой прибыли на первый квартал 2000 г., составили 3000 руб., а налог от фактически полученной прибыли за квартал - 3500 руб. Ставка рефинансирования ЦБ РФ за I квартал 2000 г. принимается равной 45 % (в виду частого изменения ставок в целях налогообложения учитывается ставка ЦБ по состоянию на 15-е число второго месяца отчетного квартала).

В приведенном выше примере сумма дополнительных платежей составит 56,25 руб. [(3500 - 3000) • 45 %/4].

Порядок расчета налога от фактической прибыли рассмотрим на следующем примере.

Валовая прибыль предприятия составила в отчетном периоде 10 500 руб.

Дивиденды по акциям, принадлежащим предприятию, - 500 руб.

Таблица 5.4

Таблица 5.4. (продолжение)

Прибыль от отдельных видов деятельности, не облагаемая налогом, – 800 руб. Расходы, произведенные за счет чистой прибыли предприятия, исключаемые из налогооблагаемой прибыли, – 3200 руб.

Налогооблагаемая прибыль (налоговая база) при этом составит:

10500 - 500 - 800 - 3200 = 6000 руб.

Налог на прибыль, рассчитанный по ставке 30 %, составит 1800 руб. (6000 • 30 %), в том числе в федеральный бюджет РФ – 660 руб. (6000 • 11 %), в бюджет субъекта РФ-1140 руб. (6000-19%).

В течение предыдущего отчетного периода налог был уплачен в размере 1500 руб., в том числе в федеральный бюджет РФ – 550 руб., в бюджет субъекта РФ - 950 руб.

Авансовые платежи в текущем квартале составили 200 руб., в том числе в федеральный бюджет РФ – 73 руб., в бюджет субъекта РФ – 127 руб. Следовательно, по очередному сроку предприятие должно заплатить в федеральный бюджет 37 руб. (660 - 550 - 73), в бюджет субъекта РФ - 63 руб. (1140 - 950 - 127).

Расчет налога от фактической прибыли оформляется в виде таблицы 5.4.