9.2.2. Объект налогообложения

Объектом обложения акцизами являются:

• по товарам, производимым на территории Российской Федерации:

а) для организаций, производящих и реализующих подакцизные товары, на которые установлены процентные (адвалорные) ставки, предназначенные для производства других товаров, не облагаемых акцизами или используемых для собственных нужд, – стоимость товаров по отпускным ценам без учета акциза;

б) для организаций, производящих подакцизные товары из давальческого сырья; организаций, осуществляющих первичную реализацию конфискованных и бесхозяйных товаров и товаров, по которым произошел отказ в пользу государства, а также по товарам, ввезенным на территорию РФ без таможенного оформления, на которые установлены адвалорные ставки, – стоимость товаров исходя из максимальных отпускных цен предприятия без учета акциза на момент передачи подакцизных товаров. В случае если предприятие не выпускает аналогичную продукцию из собственного сырья, то объект налогообложения определяется исходя из рыночных отпускных цен без учета акциза, сложившегося на аналогичные товары в данном регионе в предыдущем отчетном периоде;

• по реализуемым владельцами давальческого сырья товарам, произведенным за пределами РФ, на которые установлены адвалорные ставки, если владельцы зарегистрированы в качестве налогоплательщиков в РФ, – стоимость реализуемых товаров по отпускным ценам без учета акциза;

• по товарам, на которые установлены твердые (специфические) ставки акцизов, – объем реализованных товаров в натуральном выражении;

• по реализуемым товарам но ценам ниже рыночных, при натуральной оплате труда такими товарами собственного производства, при обмене с участием таких товаров или передаче их безвозмездно – стоимость товаров исходя из максимальных отпускных цен без учета акциза, установленных на аналогичные товары собственного производства на момент передачи готовых товаров, а при отсутствии таких цен – исходя из рыночных цен без учета акциза, сложившихся в данном регионе в предыдущем отчетном периоде. Если речь в названных ситуациях идет о товарах, на которые установлены твердые (специические) ставки, то объектом обложения выступает объем переданных подакцизных товаров в натуральном выражении;

• по импортным товарам объектом налогообложения является таможенная стоимость товара, увеличенная на сумму таможенной пошлины и таможенных сборов, а по товарам, на которые установлены твердые (специфические) ставки, – объем ввозимых на территорию РФ товаров в натуральном выражении;

• суммы денежных средств, получаемых предприятиями за производимые и реализуемые подакцизные товары в виде 4л1нансовой помощи, пополнения фондов специального назначения, а также стоимость опциона.

Таким образом, порядок определения объекта налогообложения зависит как от места изготовления подакцизного товара (в России или за ее пределами), так и от способа отчуждения товара (реализация на сторону, обмен, безвозмездная передала и т. д.) и вида применяемых ставок (см. рис. 9.1).

Рис. 9.1. Порядок определения объекта налогообложения акцизами