Глава 23. Налоговые системы унитарных государств

После изучения материалов данной главы вы сможете:

• дать подробную характеристику налоговых систем унитарных промышленно развитых государств мира;

• проанализировать перечень налогов, существующих в этих странах;

• изучить основные налоги и уровень налогового бремени на примере некоторых промышленно развитых государств.

Налоговая система Франции

Для достижения поставленных в данном разделе целей рассмотрим налоговые системы ряда унитарных государств. Одним из крупнейших унитарных государств современной Европы является Франция. Налогообложение в этой стране можно условно разделить на три крупных блока: косвенные налоги, включаемые в цену товара, или налоги на потребление, налоги на прибыль (доход) и налоги на собственность.

Основным источником доходов бюджета Французской Республики являются косвенные налоги, наиболее важным из которых является налог на добавленную стоимость (НДС). НДС действует во Франции с 1954 г. В настоящее время применяются стандартная и пониженная ставки НДС, равные соответственно 20,6 и 5,5 %. Пониженная ставка применяется по отношению к ряду сельскохозяйственных продуктов, продовольствию, медикаментам, медицинскому оборудованию, книгам, грузовым и пассажирским перевозкам, обедам для работников предприятий, культурным и культурно-зрелищным мероприятиям, туристическим и гостиничным услугам. Французское законодательство предусматривает ряд существенных льгот по НДС; в их рамках от налогообложения освобождаются:

• малые предприятия в том случае, если их оборот за финансовый год не превысил 70 тыс. французских франков. В этом случае подобные предприятия имеют право применить льготу начиная с года, следующего за отчетным (ст. 25 финансового законодательства Франции);

• все операции, связанные с экспортом. Субъекты предпринимательства, осуществляющие экспортные сделки, пользуются правом на возмещение уплаченного ими НДС по ценностям, приобретенным у поставщиков и использованным при производстве экспортной продукции (работ, услуг);

• банковская и финансовая деятельность;

• услуги частных врачей и преподавателей;

• сельское хозяйство и рыболовство;

• государственные учреждения, выполняющие административные, социальные, культурные и спортивные функции.

Важным источником доходов бюджета выступают акцизы. Перечень подакцизных товаров во Франции достаточно широк. Акцизы взимаются с нефтепродуктов, электроэнергии, крепких спиртных напитков, пива, минеральной воды, табачных изделий, масличных, зерновых, сахара, спичек и зажигалок, кондитерских изделий, драгоценных металлов и ювелирных изделий, произведений искусства и антиквариата, страховых и биржевых операций, игорного бизнеса, зрелищных мероприятий, телевизионной рекламы. Некоторые ставки действующих во Франции акцизов приведены в табл. 23.1 [4, с. 66].

Таблица 23.1. Некоторые ставки установленных во Франции акцизов

К числу налогов на потребление относятся и таможенные пошлины, которые могут взиматься по специфическим или адвалорным ставкам и выступают помимо источника доходов бюджета важным инструментом экономической политики государства, направленным на защиту национальной промышленности и сельского хозяйства.

Среди прямых налогов важнейшую роль играет налог на прибыль (доход) корпораций и физических лиц. Налог на прибыль корпораций взимается с частных и государственных компаний, ассоциаций и партнерств, занимающихся предпринимательской деятельностью и не освобожденных от этого налога. Как резиденты, так и нерезиденты уплачивают данный налог в части прибыли, полученной от деятельности во Франции. Налогооблагаемой базой является годовая прибыль корпорации, декларацию о которой каждое предприятие предоставляет в налоговые органы до 1 апреля года, следующего за отчетным. До окончательного расчета с бюджетом корпорация ежеквартально вносит авансовые платежи.

Стандартная ставка налога равна 33,33 %, однако существуют и пониженные ставки, которые применяются к доходам от земельных участков, сельскохозяйственных ферм и ценных бумаг и варьируются от 10 до 24 %.

От данного налога могут быть освобождены при соблюдении ряда условий сельскохозяйственные кооперативы и инвестиционные компании. Кроме того, французское законодательство предоставляет льготу по учету убытка компании в течение последующих пяти лет.

Подоходный налог с физических лиц взимается со всех поступлений, полученных физическим лицом в течении года, включая заработную плату, пенсию, ренту, доходы от всех видов коммерческой и некоммерческой деятельности, вознаграждений. Налог взимается по доходам как от источников во Франции, так и зарубежных. Кроме того, подлежат обложению доходы разового характера, связанные с передачей прав собственности по движимому и недвижимому имуществу, ценным бумагам.

Ставки подоходного налога носят прогрессивный характер. Наивысшая ставка (58 %) установлена для доходов, превышающих 246 770 французских франков. Законодательство Франции предусматривает необлагаемый минимум (18 140 франков), а также определенные вычеты из налогооблагаемой базы (например, целевые пособия на питание) и специальные скидки для слабозащищенных в социальном плане категорий населения, таких как пенсионеры, инвалиды.

С начала 1990-х гг. дополнительно к подоходному налогу введены специальные социальные отчисления. Их ставка, установленная для физических лиц-резидентов, составляет 2,4 %.

Во Франции приняты специальные правила, регламентирующие налогообложение доходов, полученных от операций с собственностью (недвижимостью, движимым имуществом, ценными бумагами):

• прибыль от продажи недвижимого имущества включается в налогооблагаемый доход в год фактической продажи. Ставка налога зависит от срока, в течение которого недвижимость находилась в собственности продавца. Нулевая ставка применяется для- недвижимости, срок владения которой превышает 32 года;

• с прибыли от операций с движимым имуществом налог взимается только в том случае, если она получена по сделке, превышающей 20 тыс. франков. При соблюдении этого условия в зависимости от категории имущества применяются ставки 4 и 5 %. Ставка 7 % установлена для различных категорий предметов искусства, а специальная ставка 7,5 % – для сделок с драгоценными металлами;

• прибыль от операций с ценными бумагами, размер которой превышает определенный предел (307,6 тыс. франков, установлен в начале 1990-х гг.), облагается по ставке 16 %.

Помимо подоходного налога на размер фактической оплаты труда работников оказывает влияние ряд сборов, уплачиваемых работодателем, объектом налогообложения по которым служит фонд оплаты труда работников. Рассмотрим основные из вышеупомянутых сборов.

• Социальный налог на заработную плату. Объект налогообложения – годовой фонд оплаты труда (ФОТ) сотрудника в денежной и натуральной форме, включая обязательные сборы. Ставки налога носят прогрессивный характер: 4,5 % – при годовом ФОТ сотрудника в сумме до 35,9 тыс. франков;

8,5 % – при годовом ФОТ сотрудника в интервале от 35 901 до 71 700 франков; 13,5 % –при годовом ФОТ сотрудника в сумме свыше 71,7 тыс. франков.

• Налог на развитие профессионального образования. Объект налогообложения – годовой ФОТ сотрудника в денежной и натуральной форме, включая обязательные сборы. Ставки налога – 0,5 %, с надбавкой – 0,1 %.

• Сбор на профессиональную подготовку. Если на предприятии более 10 сотрудников, то собственник обязан финансировать долгосрочную профессиональную подготовку работников. На эти цели взимается специальный налог в размере 1,2 % от годового ФОТ сотрудника. Если предприятие использует временную рабочую силу, то размер ставки возрастает до 2 % годового ФОТ сотрудника. Кроме того, существует дополнительный сбор в размере 0,3 % годового ФОТ сотрудника на профессиональную подготовку молодежи.

• Сбор на строительство жилья. Объект налогообложения – годовой ФОТ сотрудника в денежной и натуральной форме, включая обязательные сборы. Ставка налога – 0,65 %. Кроме того, если на предприятии более 10 сотрудников, оно обязано участвовать в финансировании жилищного строительства в виде ссуд для работников или прямых инвестиций в строительство жилья.

Третий крупный источник государственных доходов Франции – налоги на собственность и имущество (здания, промышленные и сельскохозяйственные предприятия, движимое имущество, фондовые активы). Налог на собственность во Франции носит прогрессивный характер, однако существует ограничение, согласно которому сумма подоходного налога и налога на собственность не должна превышать 85 % всего дохода. Ставки налога на собственность приведены в табл.23.2 [4,с. 72].

Таблица 23.2. Ставки налога на собственность во Франции

Хотелось бы отметить, что во французской налоговой системе принят налог на здания, принадлежащие иностранным компаниям, который носит дискриминационный, с нашей точки зрения, характер. Этим налогом (ставка 3 %) облагается недвижимость всех иностранных компаний, головной офис которых находится за пределами Франции, в то время как максимальная ставка налога на собственность для французских компаний – 1,5 %.

Кроме того, существуют следующие налоги на собственность:

• при сдаче в аренду недвижимости, годовая арендная плата за которую превышает 12 тыс. франков, с арендодателя взимается налог на аренду по стандартной ставке 2,5 %;

• полог на транспортные средства взимается с автомобилей, принадлежащих или используемых корпорациями (за исключением автомобилей старше 10 лет или являющихся объектом деятельности компании). Ставки установлены в зависимости от мощности двигателя;

• налог на отдельные виды автотранспортных средств, взимающийся с автомобилей, общий вес которых превышает 16т. Ставки зависят от типа и веса автомобиля и могут быть ежеквартальные – от 50 до 3600 франков и ежедневные – в размере 1/25 соответствующей ежеквартальной ставки. При осуществлении международных перевозок с автомобилей, зарегистрированных за границей, этот налог взимается на таможне (за исключением случаев, когда освобождение от него предусмотрено международными договорами);

• регистрационный налог взимается при оформлении документов по сделкам. Ставки налога дифференцированы в зависимости от вида сделки. Например, при передаче права собственности на имущество они составляют от 13,4 до 15,4 %; при создании компании – 1 %; при передаче доли участия – от 1 до 4,8 %. Для некоторых случаев применяется фиксированный регистрационный налог в размере 500 франков.

Достаточно развита во Франции и система местного налогообложения. Общая величина местных бюджетов достигает 60 % бюджета страны. Местные органы власти могут дополнительно вводить на своей территории следующие местные налоги и сборы:

• налог на уборку территорий;

• земельный налог на застроенные участки;

• земельный налог на незастроенные участки;

• налог на жилье;

• профессиональный налог;

• пошлину на содержание сельскохозяйственной палаты;

• пошлину на содержание торгово-промышленной палаты;

• пошлину на содержание палаты ремесел;

• местные сборы на освоение рудников;

• сборы на установку электроосвещения;

• пошлины на используемое оборудование;

• налог на продажу зданий;

• пошлины на автотранспортные средства;

• налог на превышение допустимого лимита плотности застройки;

• налог на превышение предела удельной занятости площади;

• налог на озеленение.

При формировании бюджета местные органы власти самостоятельно определяют ставки относящихся к их компетенции налогов, однако их величина не может превышать законодательно установленный центральными властями максимальный уровень. На практике основными источниками доходов местных бюджетов являются земельный налог на застроенные участки, земельный налог на незастроенные участки, налог на жилье и профессиональный налог. Рассмотрим эти налоги несколько подробнее.

Земельным налогом на застроенные участки облагается стоимость недвижимости и участков, предназначенных для коммерческого или промышленного использования. Налогооблагаемая часть равна половине кадастровой арендной стоимости участка. Существуют следующие льготы по налогу:

• стоимость государственной собственности;

• здания, находящиеся за пределами городов и предназначенные для сельскохозяйственного использования;

• жилье, принадлежащее физическим лицам старше 75 лет, а также лицам, получающим пособия из общественных фондов или пособия по инвалидности.

Налогооблагаемой базой по налогу на незастроенные участки является 80 % от кадастровой арендной стоимости незастроенного участка (полей, лесов, болот, участка под застройку). От уплаты данного налога освобождены участки, находящиеся в государственной собственности. Кроме того, временно могут быть освобождены от него территории с искусственными лесонасаждениями и участки, предназначенные для развития сельскохозяйственного производства.

Налог на жилье платится собственником жилья или его арендатором. Малообеспеченные лица могут быть полностью или частично освобождены от данного налога но месту основного проживания.

Профессиональный налог вносится лицами, которые постоянно занимаются деятельностью, не вознаграждаемой заработной платой. Расчет данного налога осуществляется исходя из суммы следующих показателей:

• арендная стоимость недвижимости, используемой налогоплательщиком для осуществления профессиональной деятельности;

• процент заработной платы (обычно 18 %), уплачиваемый налогоплательщиком своим сотрудникам, а также полученного им дохода (обычно 10 %). Сумма умножается на налоговую ставку, устанавливаемую местными органами власти. При этом законодательство предусматривает верхнее ограничение размера данного налога – его рассчитанная сумма не должна превышать 3,5 % от произведенной добавленной стоимости.

Налоговая система Бельгии

Высокая роль косвенного налогообложения характерна и для Бельгии. Стандартная ставка налога на добавленную стоимость равна 21 %. Кроме того, установлены пониженные ставки при строительстве жилых домов (12 %), а также 7 % на сельскохозяйственное сырье, медикаменты, книги, газеты, коммунальные услуги, услуги пассажирского транспорта, гостиничный бизнес. От обложения НДС освобождены банки, страховые компании, услуги юристов, учителей, врачей и больниц, а также международные перевозки, поставки самолетов и судов.

Акцизы в Бельгии взимаются с нефтепродуктов, электроэнергии, табачных изделий, крепких спиртных напитков, вина, пива, безалкогольных напитков, кофе, а также с наружной рекламы и игорного бизнеса. Некоторые действующие в Бельгии ставки акцизов приведены в табл. 23.3 [4, с. 38].

Таблица 23.3. Некоторые действующие в Бельгии ставки акцизов

Существует также группа налогов, взимающихся с собственности (транспортных средств и недвижимости). Одни из них взимаются в момент перехода собственности от одного владельца к другому, как, например, налог на наследство и дарения, регистрационный налог, другие, например местный налог на автотранспортные средства, взимаются со всех граждан, обладающих подобной собственностью.

Ставки налога на наследство и дарения для прямых наследников составляют от 3 до 30 %; для прочих категорий наследников – от 20 до 80 %. Регистрационный налог взимается при оформлении продажи или аренды земли и строений. Стандартная ставка налога равна 12,5 %, для небольших земельных участков и строений предусмотрены льготы (ставка сбора при продаже 6 %, при аренде – 1000 бельгийских франков, или 0,2 % от стоимости сделки). Налогом на регистрацию транспортных средств облагаются все транспортные средства, включая автомобили, яхты, самолеты и т. д., при их постановке на государственный учет; ставки налога различаются в зависимости от категории транспортного средства и даты его выпуска. Например, для автомобилей сумма налога составит от 2,5 тыс. до 100 тыс. франков.

Местный налог на автотранспортные средства взимается со всех владельцев автомобилей. Поступления от него направляются на содержание общественных магистральных дорог. Подсчет налога производится исходя из мощности двигателя (для легкового автомобиля), или грузоподъемности (для грузовиков). Сумма налога для легковых автомобилей с мощностью двигателя свыше 20 л. с. составит, согласно бельгийскому законодательству, 48,1 тыс. франков плюс 2,6 тыс. франков за каждую последующую лошадиную силу; для грузовых автомобилей в зависимости от категории за каждые 100 кг грузоподъемности – от 150 до 346 франков (при минимальной ставке 854 франка).

Следующая группа налогов – налоги на доходы. Государственный подоходный налог с физических лиц взимается как с резидентов (в части доходов, полученных в Бельгии и за рубежом), так и с нерезидентов (в части доходов, полученных в Бельгии). Налог взимается с поступлений, полученных от имущества, ценных бумаг, прочих источников, а также заработков за вычетом сумм расходов и льгот социального характера. Он имеет прогрессивный характер и варьируется в зависимости от размера дохода. Минимальная ставка (25 %) применяется к сумме годового дохода до 253 тыс. франков, максимальная (55 %) применяется к доходу, сумма которого превышает 2420 тыс. франков. Помимо государственного подоходного налога с той же налоговой базы взимается также муниципальный подоходный налог, ставки которого составляют 6-10 % от общенациональной, и кризисный взнос, равный 3 %.

Бельгийская подоходная налоговая система практикует обложение доходов семьи, т. е. доходы жены и мужа складываются при определении применяемой налоговой ставки. Законодательно предусмотрены две льготы:

• если оба члена семьи получают доходы от профессиональной деятельности, то сумма, полученная супругом с меньшим доходом, облагается отдельно;

• если только один из супругов имеет профессиональный доход, то облагаются 30 % этого дохода (в пределах 297 тыс. франков).

Налог на прибыль корпораций взимается со всех являющихся юридическими лицами по законодательству Бельгии компаний или организаций, имеющих органы управления на территории страны. Из налогооблагаемого дохода компания имеет право вычесть все издержки по производству и реализации произведенной продукции. Стандартная ставка равняется 39 %, однако предусмотрен и ряд других ставок (см. табл. 23.4) [4, с. 39]. Кроме того, в Бельгии дополнительно взимается кризисный сбор с компаний (ставка – 3 %).

Таблица 23.4. Действующие в Бельгии ставки налога на прибыль корпораций

Отметим теперь несколько важных особенностей налогообложения прибыли корпораций и физических лиц в Бельгии:

• налог на прибыль корпораций сокращается на 25 %, если прибыль ввезена в страну из-за границы и облагается налогами в стране ее получения;

• с доходов физических лиц-нерезидентов взимается налог на нерезидентов (по дополнительной надбавке 6 % к эффективной ставке подоходного налога);

• прибыль юридических лиц, не имеющих в Бельгии постоянного представительства, учреждений иностранных правительств и других категорий нерезидентов облагается по ставке 43 %;

• включаются в себестоимость для целей налогообложения выплаченные компанией комиссионные, премии, гонорары (если их получатели известны). Если же имена получателей денежных средств не разглашаются, то данные расходы, относясь на издержки, облагаются специальным налогом в 200%.

Налоговая система Японии

Особый интерес для изучающих зарубежное налоговое законодательство унитарных стран представляет налоговая система Японии. Более 64 % всех налоговых доходов Японии образуется за счет государственных налогов, что характеризует финансовую мощь федерального правительства и сравнительно малую финансовую базу нижестоящих органов власти. В отличие от стран Европы наибольший доход японскому государству приносят налоги на доходы – налог на прибыль корпораций и налог на доходы физических лиц.

Налог на прибыль корпораций в Японии зачисляется в национальный, префектуральные и муниципальные бюджеты. Национальная ставка налога составляет 33,48 %, префектуральная – 5 % от национальной, т. е. 1,67 % от прибыли, и муниципальная – 12,3 % от национальной ставки, или 4,12 % от прибыли. Таким образом, общий объем изъятий по данному налогу составит около 40 % прибыли корпораций. Но в Японии предусмотрены и льготные ставки по данному налогу для малого бизнеса. Налогооблагаемой базой по данному налогу выступает прибыль корпораций, определяемая согласно международным правилам бухгалтерского учета. На протяжении последних лет объем поступлений от налога на прибыль корпораций в общем объеме доходов национального бюджета составляла около четверти всех поступлений.

Таблица 23.5. Принятые в Японии ставки налога на доходы физических лиц

Еще более велико для государственного бюджета Японии значение налога на доходы физических лиц, доля которого в объеме доходов составляла в разные годы от 35 до 42 %. Средства от этого налога также поступают в бюджеты всех трех уровней (ставки налога см. в табл. 23.5 [1, с. 86]).

Примечание. Поскольку уровни вычетов из налогооблагаемых сумм в связи с различными налоговыми льготами различаются для всех групп по множеству признаков, ставка налога и налогооблагаемый доход не обязательно совпадают с указанными в таблице по каждой группе.

Подоходным налогом облагаются заработная плата, жалованье, доходы крестьян, лиц свободных профессий, доходы от недвижимости (сдача в аренду), а также дивиденды, проценты, случайные заработки, пенсии и т. д. Все налогооблагаемые доходы в Японии делятся на десять категорий [1, с. 79-80]:

1. Проценты по вкладам.

2. Дивиденды.

3. Доходы от недвижимости.

4. Доходы от предпринимательской деятельности.

5. Заработная плата.

6. Бонусы.

7. Выходные пособия, пенсии.

8. Случайные доходы.

9. Смешанные, разносторонние доходы.

10. Доходы от капитала.

Для большинства из них (кроме процентов и дивидендов) установлены налоговые льготы или освобождения от уплаты налогов. Кроме того, независимо от величины дохода каждый житель Японии обязан уплачивать налог на проживание, составляющий 3200 иен в год.

В деловой практике Японии часто возникает вопрос о том, не слишком ли тяжелое налоговое бремя несет рядовой японский налогоплательщик. Однако необходимо учитывать и тот факт, что подоходное налогообложение физических лиц предусматривает существенные льготы.

Основными налоговыми льготами, которыми пользуется средний налогоплательщик, являются «базовая льгота» (необлагаемый минимум дохода налогоплательщика, равный 350 тыс. иен) и аналогичные льгота на супругу (супруга) и на каждого иждивенца. Кроме того, такие виды доходов, как заработная плата, пенсии и выплаты социального страхования имеют специальные налоговые освобождения. Министерство финансов Японии при подсчете налогооблагаемой базы для каждого налогоплательщика предоставляет пять льгот и освобождений. Система подсчета налогооблагаемого минимума по подоходному налогу для физических лиц представлена в табл. 23.6.

Для исчисления подоходного налога суммируются доходы налогоплательщика, полученные им из разных источников, а затем из общей суммы дохода вычитается необлагаемый минимум, устанавливаемый с учетом различных скидок (базисной, на иждивенцев, на взносы по социальному страхованию, по страхованию жизни и в пенсионный фонд, на расходы на медицинское обслуживание, а также специальных скидок для инвалидов, престарелых, вдов и т. д.). Следствием является то, что необлагаемый минимум для семьи из 4-х человек в Японии гораздо выше, чем, например, в США, ФРГ, Англии, Франции.

Таблица 23.6. Система подсчета налогооблагаемого минимума

по подоходному налогу для физических лиц в Японии*

* MOF (Ministry of Finance), Primary Statistics of Taxation.

Цифры даны при курсовом соотношении 135JPY/1 USD, скидки для премий и выплат социального страхования включены.

Помимо адресных, персональных освобождений, которые широко применяются к налогооблагаемому доходу в целом, существует ряд узко специальных льгот по налогообложению доходов, полученных из различных источников, введенных в налоговую систему по ряду важных причин.

• С целью справедливого налогообложения доходов разных категорий населения введена специальная скидка, уменьшающая налогооблагаемый доход налогоплательщика. Эта скидка применяется только в отношении доходов полученных наемным работником от продажи своего труда. Размер скидки равен сумме специально определяемых «персональных расходов» (personal expenses). Цель введения этой скидки – достижение равного для целей налогообложения положения лиц наемного труда с одной стороны, и предпринимателей – с другой. Последние имеют возможность списывать часть своих личных расходов в «расходы бизнеса» (иначе говоря, на себестоимость) и выводить их из-под налогообложения, чего лица наемного труда до введения этой скидки были лишены (что, с точки зрения Налогового управления Японии, не соответствует критерию справедливости налогообложения). На практике использовавшим эту скидку предпринимателям удавалось добиться уменьшения налогооблагаемой подоходным налогом базы на 28,6 % [1, с. 80-84].

• Ряд специальных инструкций позволял также разделить для целей налогог обложения доходы от бизнеса. Объектом налогообложения выступает доход, получаемый за вычетом из выручки всех необходимых расходов. Налогоплательщикам, заполняющим «синюю» форму налоговой декларации, 'разрешалось вычитать из налогооблагаемого дохода стоимость подготовки налоговой декларации в размере не более чем 100 тыс. иен. Кроме того, были разрешены «вычеты» (специальные снижения размеров налогооблагаемого личного дохода бизнесмена) на размер заработной платы, уплачиваемой членам семьи, которые были введены вместо списания их на расходы, связанные с ведением бизнеса. Заработная плата самого бизнесмена (предпринимателя), таким образом, имела льготы как доход, получаемый от бизнеса, и вместе с тем он имел право на льготы по доходам, получаемым от продажи своего труда, как для лиц наемного труда (при условии, что фирма для целей налогообложения зарегистрирована как квазикорпорация). Система «двойного льготирования» была отменена в 1992 г., однако размер «специального вычета» из налогооблагаемой базы при условии заполнения «синей» формы налоговой декларации был в то же время увеличен до 350 тыс. иен.

• Специальные налоговые льготы имеют разносторонние доходы и доходы от капитала. Для разносторонних доходов налогооблагаемая сумма уменьшается на 400 тыс. иен в год, если индивид имеет стаж работы менее 20 лет, и дополнительно к этой сумме на 700 тыс. иен, если трудовой стаж превышает 20 лет [1, с. 79-80].

Доходы от капитала и недвижимости облагаются отдельно от обычного подоходного налога после вычета сумм соответствующих льгот. Кроме того, часто предоставляются налоговые кредиты для таких целей, как внешние (иностранные) налоги, налоговый кредит в связи с увеличением расходов на НИОКР и другие кредиты, предоставление которых обусловлено какими-либо специфическими политическими целями.

• В налоговой системе Японии неденежные доходы (такие, как разница в арендной плате за жилье, предоставленное государством или компанией своему сотруднику по льготной цене, и рыночной его стоимостью), предоставляемые получателям заработной платы и предпринимателям, либо освобождаются от налогов вообще, либо облагаются лишь частично.

• Семейные пары с одинаковым годовым доходом в Японии платят различный подоходный налог в зависимости от того, работает ли один супруг в семье или двое. Современная налоговая система Японии приветствует семьи, в которых работают оба супруга с примерно одинаковыми доходами, поэтому семейные пары, где работает только один супруг, несут более тяжелое налоговое бремя. В табл. 23.7 представлены размеры налогов, которые уплачивают семьи с одним работающим и с двумя работающими супругами [1,с.83].

Юридические и физические лица уплачивают налоги на имущество по единой ставке, которая в большинстве случаев составляет 1,4 % от стоимости имущества. Большое внимание уделяется в Японии налогообложению момента перехода имущественных прав от одного собственника к другому. Передача имущества, наследство, подарки всегда были объектами налогообложения. Существуют две главные предпосылки для обложения наследств и дарений. Во-первых, такой налог на передачу имущества препятствует чрезмерной концентрации богатства в одних руках и способствует более равномерному распределению ресурсов. Во-вторых, введение этого налога способствует пополнению бюджета.

Таблица 23.7. Размеры налогов, уплачиваемых семьями

с одним и двумя работающими супругами*

*Пример приведен при условии, что супруги являются наемными рабочими (служащими); включены стандартные льготы; супружеская пара имеет двоих детей. Налоговые льготы семьи в основном получает муж. Для семей с двумя работающими расчет проведен по формуле: доход • 0,5 • ставка налога • 2. В расчет включены персональные льготы и льготы на членов семьи.

Существуют две основные формы обложения передаваемой собственности – дар и завещание. Соответственно в зависимости от момента передачи существуют два сходных налога – налог с наследства и налог с дарений. Процесс расчета налога на наследство представлен на рис. 23.1 [1, с. 219].

Ставка налога на наследование дополнительно увеличивается на 20 % для наследников, которые не являются детьми, родителями, братьями и сестрами, хотя общая налоговая ставка, включая эти добавки, не должна превышать 75 % фактической доли наследника.

При наличии дополнительных условий наследникам предоставляются налоговые кредиты трех видов:

• собственность, полученная в подарок наследником от умершего, включается в налогооблагаемую базу; одариваемый, однако, получает кредит в размере налога с дарений по такой собственности во избежание двойного налогообложения. Это налоговый кредит по налогу на дарения;

• если наследнику менее 20 лет, сумма налога на наследство, которую он должен уплатить, снижается на 60 тыс. иен за каждый год наследника, недостающий до 20. Аналогично, если наследник страдает какими-либо заболеваниями или имеет инвалидность, которые отражаются на его трудоспособности, сумма налога на наследство, которую он должен уплатить, снижается на 60 тыс. иен (120 тыс. иен в случае полной утраты трудоспособности) за каждый год до 70 лет (пенсионный возраст);

• по налогу с дарений при обложении собственности, полученной в дар в течение календарного года, существует базовое освобождение от налога, т. е. не облагаются налогом подарки, полученные одариваемым, если стоимость этих подарков, полученных в течение одного календарного года, не превышает 600 тыс. иен.

Примечание. На данном примере сумма наследства распределена среди установленных законом наследников (жена, сын, дочь) в пропорции согласно ГК Японии (супруг ¹/₂, прочие наследники (дети) ¹/₂. супруг ²/₃, прочие наследники (родители) ¹/₃, супруг ³/₄, прочие наследники (братья и сестры ¹/₄)- Затем налоговые ставки применяются к каждой части наследства (а, Ь, с) и суммируются в общую сумму налога па наследование (Е). Общая задолженность получается путем сложения настеи индивидуальных налогов. Общий налог распределяется среди наследников пропорционально их части наследства. По данному налогу существует несколько видов налоговых кредитов. Наиболее существен из них - кредит для супруга (супруги), рассчитываемый следующим образом: если переживший супруг получает наследство, то ему может быть предоставлен кредит на сумму налога, которую он должен уплатить (часть d), где Х = (общая задолженность по налогу • ¹/₂ налогооблагаемой собственности (мин. 80 млн иен) (2) стоимость собственности, приходящейся на долю супруга) : общая стоимость налогооблагаемой собственности.

Стоимость собственности, переходящей от одного владельца к другому, при таких формах передачи, как наследство или дар, оценивается по текущим рыночным ценам или по цене приобретения.

Из налогооблагаемой базы исключается собственность, приобретенная от родственников для получения образования и проживания, и собственность, завещанная благотворительным, религиозным, научным и другим государственным и общественным организациям.

Дополнительно к основному освобождению собственность стоимостью до двадцати миллионов иен, переданная в подарок супругу, с которым даритель прожил вместе более 20 лет, освобождается от налога.

Кроме того, если лица, частично или полностью утратившие трудоспособность, получают деньги, ценные бумаги, другую собственность по трастовому соглашению в пределах суммы 60 млн иен, налог на дарения не взимается. Налоговые ставки применяются к каждой части налогооблагаемого наследства (В,С, D) (см. рис. 23.1).

Косвенное налогообложение Японии представлено таможенными пошлинами, налогом на добавленную стоимость, взимаемому согласно методологии стран ОЭСР по ставке 5 %, и акцизами.

Акцизное налогообложение в Японии имеет ряд особенностей. Например, если в США и странах Западной Европы целью введения дополнительного налогообложения на алкоголь и табачные изделия был контроль за уровнем потребления товаров, то в Японии в течение длительного времени этот вид акцизов рассматривался как один из основных источников налоговых поступлений.

Второй особенностью косвенного налогообложения в Японии является налогообложение предметов роскоши. В стране существует группа специальных налогов на продажу определенных товаров и услуг (налог на путешествия и т. д.).

Третьей особенностью является существование специальных налогов на нотариат, гербовый сбор, на деятельность фондовых бирж и операции с ценными бумагами.

Контрольные вопросы

1. Опишите общие черты налоговых систем унитарных государств.

2. Назовите основные различия в налогообложении Японии, Франции и Бельгии.

3. Какие основные льготы и вычеты действуют по подоходному налогу с физических лиц?

4. Охарактеризуйте особенности местного налогообложения в унитарных промышленно развитых государствах.

5. Проанализируйте систему налогообложения собственности в промышленно развитых государствах.

Список литературы

1. Н. Ishi. The Japanese Tax System. – Oxford: Clarendon press, second edition, 1993.

2. В. Г. Князев, Д. Г. Черник. Налоговые системы зарубежных стран. – М.: ЮНИТИ, 1997.

3. Данные Института финансовой и валютной политики при Министерстве финансов Японии. 3-1-1 Kasumigaseki, Ciyoda-ku, Tokyo.

4. Сабельников Л. В., Зотов Г. М., Чеботарева Г. Д. Налогообложение в Европейском Союзе.-М., 1999.

5. Тихоцкая И. С. Налоговая система Японии. – М.: Наука, 1995.

6. Налоги и налогообложение: Учебное пособие / Под ред. И. Г. Русаковой и В. А. Кашина. - М.: Финансы, ЮНИИТИ, 1998. С. 495.