2.1. Система нормативных документов, регулирующих налоговые отношения

В конце 1991 г. был принят, а в 1992 г. введен в действие Закон РФ от 27.12.91 № 2118-1 «Об основах налоговой системы в РФ», который определил основные принципы новой, коренным образом отличной от системы платежей в бюджет советского периода, налоговой системы. Этот документ определил принципиально новую налоговую систему, коренным образом отличавшуюся от советской системы платежей в бюджет. Можно сказать, что в 1992 г. произошла радикальная налоговая реформа, и была сделана попытка создать налоговую систему, отвечающую требованиям рыночной экономики. Закон «Об основах налоговой системы в РФ» установил общие принципы ее построения, структуру, организацию сбора налогов, контроля за их взиманием, права и обязанности налогоплательщиков, перечень налогов и сборов, ряд иных основополагающих положений налоговой системы. Этот закон являлся базовым документом в сфере налогообложения вплоть до 1999 г., когда все его статьи, за исключением статей, определяющих перечень налогов России, были отменены.

К числу основных нормативных актов в сфере налоговых правоотношений, можно отнести и Закон РСФСР от 21.03.91 № 943-1 «О государственной налоговой службе в РСФСР», регулирующий вопросы организации сбора и контроля налогов, прав и ответственности налоговых органов. (После введения в действие НК РФ данный закон был переименован в Закон «О налоговых органах Российской Федерации»).

Система налоговых органов в РФ определена нормативно-правовой базой. Действующим законодательством предусмотрено, что налоговые органы Российской Федерации представляют собой единую систему контроля за соблюдением налогового законодательства, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и других обязательных платежей. Единая централизованная система налоговых органов включает в себя Министерство Российской Федерации по налогам и сборам (МНС) и его территориальные органы. МНС является также органом валютного контроля и выполняет функции, связанные с осуществлением им валютного контроля, в порядке, определяемом Правительством РФ. Кроме упомянутых базовых налоговых законов, налоговое законодательство России включает в себя ряд законов об отдельных налогах, в которых определены элементы каждого конкретного налога.

Помимо собственно законов при рассмотрении нормативно-правовой базы, регулирующей налогообложение в России, следует упомянуть Постановления Правительства РФ, в которых рассматриваются налоговые вопросы, отнесенные к его ведению. Постановления Правительства РФ по налогам принимаются во исполнение соответствующих законодательных актов. Например, в ст. 4 Закона РФ от 27.12.91 № 2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций» дается поручение Правительству РФ определить состав затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг). Эти полномочия Правительство реализовало своим Постановлением от 05.08.92 JM° 552, названным «Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов».

Правительство как орган исполнительной власти не уполномочено самостоятельно принимать решения о введении или отмене тех или иных налогов; ему лишь предоставлено право представлять в Государственную Думу Федерального .Собрания России соответствующие законопроекты в рамках реализации права законодательной инициативы. Окончательное решение о налоговых законопроектах, внесенных Правительством, принимает федеральный орган законодательной власти. Организационно-методическую работу по налогам проводят Министерство РФ по налогам и сборам, Государственный таможенный комитет и Министерство финансов РФ, которые разрабатывают инструкции, письма, разъяснения и другие нормативные акты по отдельным вопросам применения тех или иных положений законодательных актов о налогах и сборах. Следует особо отметить инструкции МНС РФ, которые выполняют функции методического обеспечения налогообложения. Каждому закону об отдельном налоге соответствует инструкция МНС, которая подробно описывает правила налогообложения и регламентирует специфические моменты в сфере налогообложения.

Нормативные акты министерств и ведомств по налогам представляют собой огромный пакет документов, иногда противоречащих законам и друг другу. Для решения этой проблемы было необходимо принять единый свод документов, регламентирующих основные аспекты налогообложения, поэтому уже с 1995 г. стоял вопрос о принятии Налогового кодекса РФ. Однако первая попытка (1996 г.) не увенчалась успехом. Только в 1998 г. была принята I часть Налогового кодекса РФ (Федеральный закон от 31.07.1998 № 146-ФЗ, вступил с силу 01.01.1999) -базового акта, определившего основные общие положения системы налогообложения в России.

II часть Налогового кодекса, или специальная часть, рассмотрение которой намечено в 2000 г., будет состоять из глав, каждая из которых детально регламентирует посвященных конкретному налогу. Таким образом, Налоговый кодекс РФ станет документом прямого действия, регламентирующим основные правила взимания налогов в стране.

Через полгода после вступления в силу части первой Налогового кодекса РФ в нее был внесен целый пакет поправок на основании Федерального закона от 09.07.1999 № 154-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть I Налогового кодекса РФ» (изменения затронули 100 статей, дополнительно были введены 9 новых статей). В большинстве случае поправки содержали серьезные изменения и новшества в правовом регулировании порядка налогообложения, прав и обязанностей, а также ответственности участников отношений, установленных законодательством о налогах и сборах.

Рассмотрим далее основные положения Налогового кодекса РФ (НК РФ) с учетом изменений от 9 июля 1999 г.