20.3. Особенности налогового планирования в закрытых административно-территориальных образованиях и свободных экономических зонах
Свою специфику имеет налоговое планирование на предприятиях, расположенных в закрытых административно-территориальных образованиях (ЗАТО) и свободных экономических зонах (СЭЗ). Правовой статус ЗАТО регулируется принятым в 1992 г. Законом РФ, в соответствии с которым «закрытым административно-территориальным образованием признается имеющее органы местного самоуправления территориальное образование, в пределах которого расположены промышленные предприятия по разработке, изготовлению, хранению и утилизации оружия массового поражения, переработке радиоактивных и других материалов, военные и иные объекты (далее – предприятия и (или) объекты), для которых устанавливается особый режим безопасного функционирования и охраны государственной тайны, включающий специальные условия проживания граждан» [8].
Изменениями, внесенными Федеральным законом от 02.04.99 г. №67-ФЗ, установлено, что дополнительные льготы по налогам и сборам предоставляются соответствующими органами местного самоуправления организациям, зарегистрированным в качестве налогоплательщиков в налоговых органах ЗАТО, в соответствии с настоящим Законом. Право на получение указанных льгот имеют организации, имеющие не менее 90 % основных средств и осуществляющие не менее 70 % своей деятельности на территориях соответствующих ЗАТО (в том числе не менее 70 % среднесписочной численности работников таких организаций должны составлять лица, постоянно проживающие на территории соответствующего ЗАТО, и не менее 70 % фонда оплаты труда должно выплачиваться работникам, постоянно проживающим на его территории).
Специальный закон о свободных экономических зонах отсутствует. При образовании каждой СЭЗ принимается конкретный нормативный акт. Так, например, ст. 10 Закона РФ «Об особой экономической зоне в Калининградской области» предусматривает, что российским и иностранным инвесторам и предпринимателям предоставляются налоговые льготы в соответствии с налоговым законодательством РФ и законодательством Калининградской области.
В России продолжает расти число территорий, предоставляющих разнообразные налоговые льготы, – Калмыкия, Ингушетия, регионы Алтая (их три: СЭЗ «Алтай», ЭЭР «Алтай» и г. Барнаул – пункт регистрации краевого масштаба).
Режим льготной зоны в Калмыкии действует с 1994 г. (одна из старейших в РФ льготных территорий). Руководство зоны подчеркивает полное соответствие нормативной базы законодательству РФ. Регулирование функционирования льготных фирм в Калмыкии осуществляется в соответствии с Законом Республики «О предоставлении налоговых льгот отдельной категории налогоплательщиков» [5]. Этот закон определяет, что организации, направляющие собственные финансовые средства на программы социально-экономического развития Калмыкии, и не использующие ее сырьевые и природные ресурсы, освобождаются от уплаты налога на прибыль, зачисляемого в бюджет республики и местные бюджеты, налога на имущество, сбора на нужды образовательных учреждений, налога на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы, налога с владельцев транспортных средств, налога на приобретение автотранспортных средств, а также налога на совокупный доход (валовой выручки) для субъектов малого предпринимательства в части, зачисляемой в республиканский и местные бюджеты. В соответствии с указанным законом, организации, пользующиеся налоговыми льготами, уплачивают налог на пользователей автомобильных дорог по ставке, установленной Федеральным законом о федеральном бюджете на соответствующий год и Законом Российской Федерации «О дорожных фондах в Российской Федерации»в размере 1,25 % с зачислением в Федеральный дорожный фонд РФ по ставке 0,5 % и в Территориальный дорожный фонд Республики Калмыкия – по ставке 0,75 %. Органы исполнительной власти в районах и городе Элисте вправе принять решение об освобождении организаций, пользующихся налоговыми льготами в соответствии с настоящим законом, от уплаты местных налогов и сборов.
Условием освобождения организаций от уплаты налогов и сборов, указанных выше, является направление организацией на программы социально-экономического развития Республики Калмыкия ежеквартально суммы, эквивалентной не менее 1250 ЭКЮ по курсу ЦБР на дату оплаты. Организации, пользующиеся налоговыми льготами в соответствии с данным Законом, должны иметь постоянно действующий исполнительный орган (дирекцию) по месту регистрации организации на территории Республики Калмыкия. В составе Совета директоров, постоянно действующего исполнительного органа (дирекции), должно быть физическое лицо, постоянно проживающее в Республике Калмыкия, либо юридическое лицо, зарегистрированное в Республике Калмыкия, в лице своего представителя. Уплата федеральных налогов и сборов производится в порядке, определенном федеральными законодательными и иными нормативными актами.
Существование льготных компаний в Ингушетии закреплено в 1996 г. Федеральным законом «О Центре международного бизнеса "Ингушетия"» [9]. В соответствии с ним в Центре международного бизнеса в столице республики городе Назрани регистрируются компании с особым льготным и международным статусом. Среди всех российских регионов «компании международного бизнеса» Ингушетия в наибольшей степени напоминает классический оффшор. Ингушские компании международного бизнеса полностью экстерриториальны, т. е. являются нерезидентными в общепринятом смысле этого слова. Их центр управления и контроля, а также место фактического ведения бизнеса должны находиться за пределами не только Ингушетии, но и всей России. Собственниками такой компании могут быть только нерезиденты России (черты классической оффшорной фирмы).
Свободная экономическая зона «Алтай» была создана в 1991 г. [16]. Наряду с Калмыкией свободная экономическая зона «Алтай»относится к числу наиболее перспективных льготных юрисдикции России. Регистрация фирм в СЭЗ «Горный Алтай» происходит на основе закона Алтайского края «О свободной экономической зоне "Алтай"» (1997 г.). Создание СЭЗ было поддержано на федеральном уровне. Правительственные постановления закрепили льготный статус СЭЗ и полномочия администрации по управлению льготной зоной. Льготные фирмы регистрируются также алтайской краевой администрацией в г. Барнауле. Предприятия СЭЗ освобождены от местной составляющей налогов. Важная особенность этого района заключается в том, что зарегистрированным здесь компаниям предоставляются существенные льготы по НДС.
В свободной экономической зоне «Алтай» предоставляются следующие налоговые льготы: НДС снижен на 25 %, налог на прибыль – на 13 %, налог на пользователей автодорог – на 1,25 %.
При этом компания должна иметь счет в г. Барнауле, на котором находится сумма в размере 50 % уставного капитала. Функционирование компании обеспечивается региональными представительствами СЭЗ. Каждый клиент имеет своего куратора. Сдача квартальной и авансовой отчетности производится куратору компании. Администрация СЭЗ оказывает комплекс услуг по «сопровождению» компании, в который входит доставка почты, поступившей на ее юридический адрес, а также ряд методических услуг. Компания не обязательно должна функционировать в льготной зоне. Как и другие фирмы этого типа, она предназначена для деятельности в других регионах и за рубежом. Компания становится экономически эффективной, если налоги, перечисляемые в местные бюджеты, превышают $ 1000 [I].
Эколого -экономический регион «Алтай» – еще одна алтайская льготная экономическая зона, в которой созданы благоприятные налоговые условия для предпринимательской деятельности. Пункт 2 ст. 1 Закона Республики Алтай от 27 мая 1998 г. «О совершенствовании правовой и экономической основы функционирования эколого-экономического региона "Алтай"»определяет инвестиционную деятельность, под которой понимается:
а) ведение финансово-хозяйственной деятельности на территории Республики Алтай;
б) все виды имущественных и интеллектуальных ценностей, вкладываемые участниками ЭЭР «Алтай» в объекты предпринимательской деятельности на территории Республики Алтай в целях получения прибыли (дохода);
в) создание предприятий с иностранными инвестициями, а также филиалов иностранных юридических лиц на территории Республики Алтай;
г) приобретение предприятий, имущественных комплексов, зданий, сооружений, долей участия в предприятиях, паев, акций, облигаций, других ценных бумаг, а также иного имущества, которое в соответствии с действующим на территории Российской Федерации и Республики Алтай законодательством может принадлежать российским и иностранным инвесторам – участникам ЭЭР «Алтай»;
д) приобретение прав пользования землей и иными природными ресурсами;
е) приобретение иных имущественных прав;
ж) иная деятельность по осуществлению инвестиций, не запрещенная действующим законодательством.
Ст. 6 Закона от 27 мая 1998 г. устанавливает для участников ЭЭР «Алтай», осуществляющих инвестиционную деятельность в развитие экономики и социальной сферы Республики Алтай в соответствии с п. 2 ст. 1 Закона, следующие целевые налоговые льготы:
а) освобождение участников ЭЭР «Алтай» на пять лет от уплаты налога на прибыль (доход) и налога на добавленную стоимость в части, поступающей в бюджет Республики Алтай, от всех региональных налогов и сборов, местных налогов и сборов (по решению местных органов государственной власти), а также от налогов (сборов), служащих источником образования дорожных фондов, в части, подлежащей зачислению в территориальный дорожный фонд, кроме налога на пользователей автомобильных дорог и некоторых других сборов и налогов;
б) освобождение участников ЭЭР «Алтай» на десять лет от уплаты налога на прибыль (доход) и налога на добавленную стоимость в части, поступающей в бюджет Республики Алтай, от всех региональных налогов и сборов, местных налогов и сборов (по решению местных органов государственной власти), а также от налогов (сборов), служащих источником образования дорожных фондов, в части, подлежащей зачислению в территориальный дорожный фонд, кроме налога на пользователей автомобильных дорог и некоторых других налогов и сборов.
При этом участники ЭЭР «Алтай» осуществляют на территории Республики Алтай следующие виды деятельности:
• строительство и эксплуатация объектов энергетики, средств связи, аэропортов, автодорог, газопроводов, объектов социальной инфраструктуры, гостиниц и туристических комплексов;
• производство стройматериалов;
• производство и переработка промышленной и сельскохозяйственной продукции;
• производство продуктов питания и товаров народного потребления;
• производство и внедрение ресурсосберегающих и безотходных технологий;
• переработка лекарственного сырья и производство медицинских препаратов;
• восстановление экосистемы при условии, если выручка от указанных видов деятельности превышает 70 % выручки от реализации ими продукции (работ, услуг). В последующие пять лет эта категория участников ЭЭР «Алтай» уплачивает не более 50 % сумм, начисленных по налогу на прибыль, налогу на добавленную стоимость и налогу на имущество юридических лиц, поступающих в бюджет Республики Алтай.
Для субъектов малого предпринимательства, отвечающих требованиям Закона Республики Алтай № 16-8 от 27.11.1996 г. «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства в Республике Алтай, являющихся участниками ЭЭР "Алтай"», устанавливается ставка единого налога в части, направляемой в федеральный бюджет [4]*.
* После изучения данного параграфа Вам необходимо ознакомиться также с гл. 26 и принятыми в качестве законов главами II части НК РФ, в частности, со статьей, регулирующей специальные налоговые режимы.
Контрольные вопросы
1. Определите понятие «налоговое планирование на предприятии».
2. Назовите его виды и этапы.
3. Перечислите методы налогового планирования.
4. Классифицируйте основные налоговые льготы.
5. Приведите особенности налогового планирования в ЗАТО и СЭЗ.
Список литературы
1. Бухгалтерский учет и налоговое планирование. 1998. № 7-8. С. 323-324.
2. Венгеров А. Б. Теория государства и права. – М.: Новый Юрист, 1998. – 624 с.
3. Джон Пеппер. Практическая энциклопедия международного налогового и финансового планирования. - М.: ИНФРА-М, 1998. - XII, 228 с.
4. Закон Республики Алтай «О совершенствовании правовой и экономической основы функционирования эколого-экономического региона "Алтай"» (в ред. Законов Республики Алтай от 25.09.98 г. № 6-16, 11.03.99 г. № 10-17, 29.04.99 г. № 11-34, 03.09.99 г. № 13-57) // Ведомости Гос. Собрания – Эл Курултай Республики Алтай. 1998. № 4. С. 15.
5. Закон Республики Калмыкия от 28 января 1995 г. № 7-1-3 (в ред. Закона РК № 37-1-3 от 20.02.96 г., Закона РК № 81-1-3 от 08.08.97 г.. Закона РК .№ 122-1-3 от 02.08.98 г., Закона РК № 14-11-3 от 12.03.99 г.).
6. Закон РФ «О государственной поддержке малых предприятий»//Собрание законодательства РФ, 19.06.95 г., № 25, ст. 2343.
7. Закон РФ «Об упрощенной системе налогового учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства» от 29 декабря 1995 г. № 222-ФЗ // Собрание законодательства РФ, 01.01.96 г., № 1, ст. 15.
8. Закон РФ от 14 июля 1992 г. №3297-1 «О закрытом административно-территориальном образовании» (в ред. Федеральных законов от 28.11.96 г. № 144-ФЗ, от 31.07.98 г.№ 144-ФЗ; от 02.04.99 г. №67-ФЗ)//Российская газета, № 190,26.08.92г.
9. Закон РФ от 30.01.96 г. № 16-ФЗ.
10. Кожинов В. Я. Налоговое планирование. - М.: Федеративная Книготорговая Компания, 1998. - 256с.
11. Колосов Л. Ф. Система налогообложения и возможность использования льгот для снижения налоговых платежей//Экономика строительства.– 1995.–№ 11.– С.21-25.
12. Медведев А. Н. Как планировать налоговые платежи. – М.: ИНФРА-М, 1996. -192с.
13. Налоги и налоговое право. –М.: «Аналитика-Пресс», 1998. – 608 с.
14. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая (в ред. законов от 09.07.99 г. № 154-ФЗ и от 02.01.00 г. № 13-ФЗ) // Собрание законодательства РФ, 03.08.98 г., № 31, ст. 3824.
15. Постановление Правительства РФ от 5 августа 1992 г. № 552.
16. Постановление Совмина РСФСР от 07.06.91 г. № 314 (в ред. от 13.04.93 г.) «О первоочередных мерах по развитию свободной экономической зоны Алтайского края (СЭЗ «Алтай»)».
17. Сутырин С. Ф., Погорлецкий А. И. Налоги и налоговое планирование в мировой экономике. Изд-во «Полиус», 1998. – 577 с.
18. Таранов П. С. Философия 45 поколений. – М.: 000 Фирма «Издательство ACT», 1998. - 656 с.
19. Уголовный кодекс Российской Федерации // Собрание законодательства РФ, 17.06.96, № 25.CT.2954.
20. Фомина О. А. Зарубежный опыт налогового планирования // Налоговый вестник. – 1997. № 5.- С. 82-86.
- Санкт-Петербург
- 197110, Санкт-Петербург, Чкаловский пр.,15 Введение
- I Раздел. Методология налогообложения
- Ф. Нитти (1868-1953 г.), итальянский экономист
- Глава 1. Основные положения теории налогообложения
- 1.1. Экономическое содержание налогов, его эволюция
- 1.2. Функции налогов
- 1.3. Элементы налога и основная налоговая терминология
- 1.4. Классификация налогов
- 1.5. Современные теории налоговых отношений
- 1.6. Налоговая политика в системе государственного регулирования экономики
- Контрольные вопросы
- Глава 2. Правовое регулирование налоговых отношений
- 2.1. Система нормативных документов, регулирующих налоговые отношения
- 2.2. Налоговый кодекс – правовая основа налоговой системы Российской Федерации
- 2.2.1. Исходные положения нк рф
- 2.2.2. Субъекты налоговых отношений
- 2.2.3. Учет и налогообложение обособленных подразделений налогоплательщиков
- 2.2.4. Понятие «реализация» и принципы определения иены товаров (работ, услуг) для целей налогообложения
- 2.3. Полномочия органов законодательной и исполнительной власти различных уровней в области налогообложения
- II Раздел . Эволюция налоговой системы России Глава 3. Генезис налогообложения в России
- 3.1. Развитие налогообложения в Древней Руси
- 3.2. Налогообложение в России XVII–XIX вв.
- 3.3. Система налогообложения в России в начале XX в.
- 3.4. Налогообложение в России периода нэПа
- 3.5. Налоги в условиях централизованного планирования и управления экономикой
- III Раздел. Организация налогообложения в Российской Федерации Глава 4. Общая характеристика налоговой системы Российской Федерации, ее структура и основные принципы построения
- 4.1. Экономические условия введения налоговой системы России в 1992 г.
- 4.2. Современная налоговая система рф, ее элементы, принципы построения, тенденции развития
- IV Раздел. Налогооблажение юридических лиц Глава 5. Налог на прибыль (лохол) предприятий (организаций)
- 5.1. Место и роль налога на прибыль в налоговой системе рф. Плательщики налога на прибыль
- 5.1.1. Место и роль налога на прибыль в налоговой системе
- 5.1.2. Плателыиики налога на прибыль
- 5.2. Определение налогооблагаемой базы
- 5.2.1. Объект налогообложения
- 5.2.2. Определение налоговой базы
- 5.3. Налоговые льготы
- 5.4. Ставки, порядок и сроки уплаты налога на прибыль
- 5.5. Налог на отдельные вилы доходов
- 5.6. Налог на доходы от капитала
- 5.7. Особенности налогообложения субъектов малого бизнеса. Налог на вмененный доход
- Глава 6. Налогообложение имущества предприятий
- 6.1. Налог на имущество предприятий
- 6.2. Налог на недвижимость
- Глава 7. Платежи за природные ресурсы
- 7.1. Значение платежей за природные ресурсы
- 7.2. Платежи за пользование недрами
- 7.3. Плата за пользование водными объектами
- 7.4. Плата за землю
- 7.5. Лесной доход
- Глава 8. Налог на добавленную стоимость
- 8.1. Экономическая роль налога на добавленную стоимость
- 8.2. Плательщики налога на добавленную стоимость. Объект обложения, облагаемый оборот
- 8.3. Ставки налога на добавленную стоимость. Льготы по налогу
- 8.4. Исчисление нас и порядок его уплаты в бюджет
- 8.5. Налогообложение экспортных операций
- Расчет (налоговая декларация) по налогу на добавленную стоимость за 200_г.
- 8.6. Особенности исчисления налога на добавленную стоимость в отдельных отраслях хозяйства
- Глава 9. Акцизы
- 9.1. Экономическое содержание акцизов
- 9.2. Плательщики налога, объект налогообложения
- 9.2.1. Плательщики акцизов
- 9.2.2. Объект налогообложения
- 9.3. Ставки, порядок исчисления и сроки уплаты акцизов
- 9.3.1. Ставки акцизов
- 9.3.2. Порядок исчисления акцизов
- 9.3.3. Особенности исчисления акцизов на нефть, включая газовый конденсат, и природный газ
- 9.3.4. Сроки уплаты акцизов
- Глава 10. Налог с продаж
- Глава 11. Таможенные платежи
- 11.1. Таможенные платежи и их роль в экономической и финансовой политике государства
- 11.2. Классификация таможенных пошлин, таможенный тариф
- 11.3. Порядок определения таможенных платежей
- Глава 12. Особенности налогообложения иностранных юридических лиц, уплачивающих налоги на территории рф
- Глава 13. Другие налоги и сборы, взимаемые с юридических лиц
- Список литературы
- V Раздел . Налогообложение физических лиц Глава 14. Налоги и сборы с физических лиц
- 14.1. Экономическое содержание и структура налогов с физических лиц
- 14.2. Подоходный налог с физических лиц
- 14.3. Налоги на имущество физических лиц
- 14.4. Налог с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения
- 14.5. Другие налоги и сборы, взимаемые с физических лиц
- VI раздел. Особенности налогообложения финансового сектора экономики и некоммерческих организаций Глава 15. Налогообложение организаций финансового сектора экономики
- 15.1. Налогообложение коммерческих банков
- 15.2. Налогообложение страховых компаний
- 15.3. Налогообложение инвестиционных фондов и профессиональных участников рынка ценных бумаг
- Глава 16. Налогообложение некоммерческих организаций
- 16.1. Налоговые платежи бюджетных организаций
- 16.2. Особенности налогообложения общественных организаций и фондов
- VII раздел. Налоги и сборы, формирующие целевые бюджетные и социальные внебюджетные фонды Глава 17. Налоги и сборы, зачисляемые в целевые бюджетные фонды
- 17.1. Налоги, зачисляемые в дорожные фонды
- 17.2. Налоги и сборы, зачисляемые в другие целевые бюджетные фонды
- Глава 18. Платежи в социальные внебюджетные фонды
- 18.1. Значение и структура социальных внебюджетных фондов
- 18.2. Пенсионный фонд Российской Федерации
- 18.3. Фона социального страхования Российской Федерации
- 18.4. Фонд обязательного медицинского страхования Российской Федерации
- 18.5. Государственный фонд занятости населения Российской Федерации
- VIII раздел. Управление налогообложением. Налоговое администрирование
- Глава 19. Налоговое планирование на макроуровне
- 19.1 Роль налогов в формировании доходов бюджетов*
- 19.2. Концептуальные положения организации налогового процесса
- 19.3. Региональная налоговая политика Санкт-Петербурга
- 19.4. Порядок расчета контингентов важнейших налогов
- Глава 20. Налоговое планирование на уровне хозяйствующего субъекта
- 20.1. Содержание налогового планирования на предприятии
- 20.2. Учетная политика как инструмент регулирования налоговых платежей
- 20.3. Особенности налогового планирования в закрытых административно-территориальных образованиях и свободных экономических зонах
- Глава 21. Налоговый контроль
- 21.1. Налоговый контроль в системе государственного финансового контроля
- 21.2. Права и обязанности налогоплательщиков
- 21.3. Права и обязанности налоговых органов
- 21.4. Организация работы налоговых инспекций
- 21.5. Виды, методы и программы налоговых проверок
- 21.6. Полномочия органов Федеральной службы налоговой полиции
- 21.7. Виды ответственности за налоговые правонарушения
- 21.8. Налоговый контроль, осуществляемый другими административными структурами
- 21.9. Экономический анализ состояния расчетов с бюджетом
- IX Раздел. Налоговые системы зарубежных стран
- Глава 22. Основные тенденции развития налоговых систем промышленно развитых стран
- Глава 23. Налоговые системы унитарных государств
- Глава 24. Особенности налоговых систем федеративных и конфедеративных государств
- Х Раздел. Налоговые системы стран снг Глава 25. Особенности налоговых систем стран снг
- XI Раздел. Совершенствование налогообложения в Российской Федерации Глава 26. Необходимость и коцептуальные направления реформирования налоговой системы в России
- 26.1. Основные недостатки действующей налоговой системы России
- 26.2. Концептуальные направления реформирования налоговой системы России
- 26.3. Реализация концепции налоговой реформы в правительственном пакете налоговых законов 2000 г.
- Краткий глоссарий
- Содержание
- Глава 1. Основные положения теории налогообложения 5
- Глава 2. Правовое регулирование налоговых отношений 36
- Глава 3. Генезис налогообложения в России 47
- Глава 4. Общая характеристика налоговой системы Российской Федерации, ее структура и основные принципы построения 70
- Глава 5. Налог на прибыль (лохол) предприятий (организаций) 77
- Глава 6. Налогообложение имущества предприятий 98
- Глава 7. Платежи за природные ресурсы 104
- Глава 8. Налог на добавленную стоимость 115
- Глава 9. Акцизы 128
- Глава 19. Налоговое планирование на макроуровне 215
- Глава 20. Налоговое планирование на уровне хозяйствующего субъекта 241
- Глава 21. Налоговый контроль 250