16.2. Особенности налогообложения общественных организаций и фондов

Некоммерческие организации могут создаваться в форме общественных или религиозных организаций, некоммерческих партнерств, учреждений, автономных некоммерческих организаций, социальных, благотворительных и других фондов, ассоциаций и союзов, а также в других формах, предусмотренных Федеральным законом «О некоммерческих организациях».

Общественными и религиозными организациями (объединениями) признаются добровольные объединения граждан, в установленном порядке объединившихся на основе общности их интересов для удовлетворения духовных или иных нематериальных потребностей.

В большинстве случаев общественные (и иные некоммерческие) организации привлекаются к уплате налогов, если они имеют доходы от предпринимательской деятельности. Следовательно, возникает необходимость в четком ее определении.

Понятие предпринимательской деятельности формулируется в ст. 2 и 50 I части Гражданского кодекса РФ, введенной в действие с 01.01.95 [2]. Согласно ст. 2 т. 1 ГК РФ, предпринимательской является деятельность, осуществляемая на свой риск и направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ и оказания услуг. В частности, к предпринимательской деятельности общественных организаций относится деятельность, связанная с размещением временно свободных средств на депозитных счетах в банках, сдачей имущества в аренду, торговлей покупными товарами и т. п.

При наличии доходов от предпринимательской деятельности такие организации привлекаются к уплате налога на прибыль (налоговая база в данном случае определяется в виде превышения доходов от предпринимательской деятельности над расходами).

Общественные организации, реализующие товары, работы или услуги, уплачивают налог на добавленную стоимость в общеустановленном порядке. Тем не менее освобождаются от уплаты НДС товары (за исключением подакцизных товаров, минерального сырья и полезных ископаемых), работы, услуги (за исключением брокерских и иных посреднических услуг), производимые и реализуемые организациями, среди работников которых не менее 50 % общей численности составляют инвалиды и уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общероссийских общественных организаций инвалидов.

Следует отметить, что общественным организациям в области налогообложения предоставлены значительные льготы. При этом наибольшими льготами пользуются общественные организации инвалидов. Такие льготы имеют социальную направленность, поэтому вряд ли следует ожидать их отмены в ближайшем будущем.

Кроме того, при исчислении налога на прибыль облагаемая прибыль уменьшается на суммы, направляемые товариществами собственников жилья, жилищностроительными, жилищными потребительскими кооперативами на обслуживание и ремонт жилых и нежилых помещений, инженерного оборудования жилых домов, в целях управления которыми и эксплуатации которых указанные организации были созданы.

Для предприятий, находящихся в собственности творческих союзов, налогооблагаемая прибыль уменьшается на сумму прибыли, направленную на осуществление уставной деятельности этих союзов. Не подлежит налогообложению также прибыль религиозных объединений, предприятий, находящихся в их собственности, от культовой деятельности, производства и реализации предметов культа и предметов религиозного назначения, а также прибыль указанных организаций в части, используемой на осуществление этими объединениями религиозной деятельности. Данная льгота не распространяется на прибыль, полученную от производства и реализации подакцизных товаров, минерального сырья, других полезных ископаемых, а также иных товаров в соответствии с перечнем, утверждаемым Правительством РФ по представлению религиозных объединений; прибыль общественных организаций инвалидов, предприятий, учреждений и организаций, находящихся в их собственности, и хозяйственных объединений, уставный капитал которых состоит полностью из вклада общественных организаций инвалидов. Данная льгота не распространяется на прибыль, полученную от производства и реализации подакцизных товаров, минерального сырья, других полезных ископаемых, а также иных товаров в соответствии с перечнем, утверждаемым Правительством РФ по предоставлению общероссийских общественных организаций инвалидов. В соответствии с Постановлением Правительства РФ № 579 от 13 мая 1997 г., перечень включает в себя следующие товары:

• шины для автомобилей;

• охотничьи ружья;

• яхты, катера (кроме специального назначения);

• продукция черной и цветной металлургии (кроме вторичного сырья черных и цветных металлов);

• драгоценные камни и драгоценные металлы;

• меховые изделия (кроме изделий детского ассортимента);

• высококачественные изделия из хрусталя и фарфора;

• икра осетровых и лососевых рыб;

• готовая деликатесная продукция из ценных видов рыб и морепродуктов;

• продукция общественных объединений охотников и рыболовов, а также находящихся в их собственности предприятий;

• товары (работы, услуги) охотничье-рыболовного, спортивно-оздоровительного и природоохранного назначения.

В соответствии с Инструкцией «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий», не облагается налогом имущество:

• религиозных объединений и организаций;

• жилищно-строительных, дачно-строительных и гаражных кооперативов и садоводческих товариществ;

• общественных объединений, ассоциаций, осуществляющих деятельность за счет целевых взносов граждан и отчислений предприятий и организаций из оставшейся в их распоряжении после уплаты налогов и других обязательных платежей прибыли на содержание указанных общественных объединений, ассоциаций, если они не осуществляют предпринимательскую деятельность;

• общественных организаций инвалидов. Общественные объединения, ассоциации, осуществляющие предпринимательскую деятельность, в том числе по ведению приносящих доход внереализационных операций, таких как сдача в аренду имущества или хранение средств на депозитных счетах в банках, являются плательщиками налога на имущество в общеустановленном порядке. Уплата налога производится в период осуществления предпринимательской деятельности.

Не рассматриваются как предпринимательская деятельность отраженные в договоре на расчетно-кассовое обслуживание обязательства банка об уплате общественным объединениям и ассоциациям процентов по остаткам средств на расчетных (текущих) счетах.

Некоммерческие организации, в том числе общественные, привлекаются к уплате налога на пользователей автодорог при тех же условиях, что и бюджетные организации. При этом религиозные организации уплачивают налог с выручки от реализации предметов культа и религиозного назначения, а также от выручки (валового дохода) от иных видов деятельности (за исключением культовой).

От налога с владельцев транспортных средств и налога на приобретение транспортных средств освобождены общественные организации инвалидов, использующие транспортные средства для осуществления своей уставной деятельности.

По другим налогам общественным организациям предоставляются льготы органами власти субъектов РФ и органами местного самоуправления в пределах их компетенции.

Завершая главу, следует отметить, что доля поступлений в бюджет от общественных и бюджетных организаций невелика, тем не менее каждая из них вносит свой посильный вклад в формирование доходов бюджетов соответствующих уровней.

Контрольные вопросы

1. Какие организации относятся к бюджетным?

2. Что понимается под предпринимательской деятельностью бюджетных организаций?

3. Как определяется налоговая база для уплаты налога на прибыль бюджетных организаций?

4. Какие льготы по налогу на прибыль и другим налогам предоставляются бюджетным организациям?

5. При каких условиях общественные организации привлекаются к уплате налога на прибыль?

Список литературы

1. Бюджетная система РФ: Учебник / Под ред. М. В. Романовского. О. В. Врублевской. 2-е изд., испр. и пераб. - ЮРАЙТ, 2000.

2. Гражданский кодекс РФ.

VII

Раздел

4. Инструкция ГНС РФ «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль бюджетными организациями (учреждениями) и предоставления отчетности в налоговые органы» от 20.08.98 (с изменениями от 12.01.99).

5. Макальская М. С., Пирожкова Н. А. Некоммерческие организации в России. Создание. Права. Налоги. Учет. Отчетность. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Изд-во «Дело и сервис»,1998.

6. Налоговый кодекс РФ. Часть I.

7. Налоговый кодекс. Специальная часть. КС - «Интернет»: Http://www.consultant.ru.

8. Письмо ГНС РФ от 11.06.93, № ЮУ-4-06/88н «О порядке налогообложения грантов, полученных от иностранных благотворительных организаций».

9. Федеральный закон «О некоммерческих организациях» от 12.01.96, № 7-ФЗ.

10. Федеральный закон «О свободе совести и религиозных объединениях» от 26.09.97, №125-ФЗ.

11. Федеральный закон «Об общественных объединениях» от 19.05.95, № 82-ФЗ (с изменениями и дополнениями).