26.3. Реализация концепции налоговой реформы в правительственном пакете налоговых законов 2000 г.

Принятие II части НК и внесение необходимых поправок в его I часть крайне запоздало, что, как уже отмечалось, по сути дела парализовало в 2000 г. работу субъектов Федерации и хозяйствующих субъектов в области налогового планирования и определения доходов бюджетов всех уровней. В целях активизации работы по подготовке и принятию Государственной Думой части II НК РФ фракцией «Единство» с участием представителей Правительства РФ подготовлена в ферврале-марте 2000 г. уточненная редакция части II НК, которая и была внесена в Государственную Думу в виде поправок к проекту, принятому ранее Государственной Думой в первом чтении. По ходу обсуждения этих поправок в них постоянно вносится множество дополнительных уточнений различными депутатскими группами, лоббирующими этот документ. Поэтому реализация во II части НК основных концептуальных положений налоговой реформы представляется весьма проблематичной. Приняты в целом Государственной Думой только гл. 24 НК -«Налог на доходы физических лиц» и гл. 25 НК - «Единый социальный налог» (комментарии по поводу введения этих налогов нами уже даны выше). Принятие самой спорной главы НК (23) «Налог на доход организаций» отложено на осень. Правительство полагает, что ему удастся в июле «продавить Думу» и добиться в близкой к правительственным предложениям редакции принятия законов (глав П части НК) об НДС, акцизах и «дорожных налогах». Однако прохождение последних в Совете Федерации в связи с его «политическим состоянием» в июле 2000г. также весьма проблематично. Поэтому здесь отметим только наиболее важные, с нашей точки зрения, моменты последних (на июль) 2000 г. правительственных поправок к I и II частям НК.

1. Вносятся уточнения в I ч. НК в перечень региональных и местных налогов. Так, в ст. 13 I части НК вместо 16 федеральных налогов перечислены 18 (+2). В частности, вместо «налога на прибыль (доходы) организаций» - вводится налог «на доходы организаций», вместо «взносов в социальные внебюджетные фонды» – «единый социальный налог». Вместо «акцизов на отдельные виды товаров (услуг) и отдельные виды минерального сырья» -просто «налог на акцизы»; «подоходный налог с физических лиц» получил название «налог на доходы физических лиц». Отменяется «налог на доходы от капитала». Вводится в перечень «налог на покупку иностранной валюты и денежных знаков, выраженных в иностранной валюте»; «налог на реализацию горючих материалов»; «налог на наследование и дарение» из перечня местных налогов перешел в федеральный список. В ст. 15 («Местные налоги») «налог на наследование и дарение» исключен. Несколько «похудела» ст. 18 части I НК - «специальные налоговые режимы». К ним теперь относятся только:

• система налогообложения вмененного дохода для определенных видов деятельности;

• система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей;

• система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции;

• система налогообложения при разработке неиспользуемых и малопродуктивных нефтяных скважин.

Таким образом, ликвидируются: упрощенная система налогообложения для малых предприятий, система налогообложения с «СЭЗ» и «ЗАТО».

2. Повышается значение налогов и сборов, связанных с использованием природных ресурсов, а также имущественных налогов, которые должны стать основой формирования региональных и местных бюджетов, при сохранении высокой доли косвенных налогов.

3.Предлагается отмена налогов: на реализацию горюче-смазочных материалов нефтеперерабатывающих заводов, приобретение автотранспортных средств, на операции с ценными бумагами, сбора на нужды образовательных учреждений, сбора за использование наименований «Россия», «Российская Федерация». В едином транспортном налоге предлагается объединить действующие ныне налог на отдельные виды транспортных средств и налог на владельцев автотранспортных средств.

4. Предлагается (в уточненном варианте) многие из действующих льгот сохранить, но с более жесткими условиями их применения.

5. Очень важным моментом является предложение не устанавливать во II части НК ставки или доли отчислений от налогов в бюджеты разного уровня (по налогу на прибыль, налогу с продаж и некоторым другим). Все распределение налоговых поступлений от федеральных и региональных налогов между уровнями бюджетной системы будет устанавливаться бюджетным законодательством. Введение этого положения серьезно усложнит решение проблемы составления бюджетов субъектов Федераций на перспективу, сделает их «более уязвимыми» от решений «Центра».

6. Налог на добавленную стоимость не претерпевает резких изменений, но приводится в большее соответствие с международным режимом его применения. В частности, предполагается в число плательщиков НДС включить предпринимателей (с некоторыми ограничениями), взимать НДС по месту назначения только на основе двухсторонних соглашений со странами СНГ. Существенный характер имеют такие уточнения, как «место реализации товара», «место экономической деятельности», «место реализации финансовых услуг», хотя они носят несколько спорный характер.

Очень важным моментом при изменении законодательства по этому налогу является определение даты фактической реализации товаров (работ, услуг) - по более ранней из дат предъявления покупателю счета-фактуры или дня оплаты товаров, с правом для плательщика производить возмещение НДС по мере ее предъявления поставщиком независимо от даты оплаты. (Эта новация предполагается с 01.01.2002). Во II часть НК включается большинство норм, уже реализованных в законе от 02.01. 2000 № 36-ФЗ «О внесении изменений в Закон РФ «О налоге на добавленную стоимость»». В частности, норма о принятии к возмещению сразу же после ввода в эксплуатацию законченных капитальным строительством объектов независимо от источника финансирования, переводу розничной торговли на общий «зачетный» порядок исчисления НДС. Несколько расширяется список продовольственных товаров и товаров для детей, облагаемых по ставке 10 %, при сохранении действующей основной ставке - 20 %.

Другие возможные изменения по начислению НДС и анализом изменения в области налогообложения прибыли изложены в соответствующих главах учебника.

7. Для создания механизма защиты окружающей природной среды в предлагаемых поправках предусмотрен экологический налог, аналогичный по сути действующим платежам за сбросы, выбросы загрязняющих веществ, захоронение отходов и другие виды вредного воздействия на окружающую среду.

8. В связи с предлагаемой отменой налога на реализацию горюче-смазочных материалов, уплачиваемого производителями этих материалов, в целях частичной компенсации доходов дорожных фондов поправками предлагается введение налога на реализацию горючих материалов. Он должен уплачиваться при реализации горючего конечным потребителям, в качестве которых рассматриваются организации и физические лица, не имеющие лицензии на розничную реализацию бензина, дизельного топлива и сжиженного газа. Ставки этого налога предлагается установить в фиксированных суммах на единицу проданного продукта в размере, обеспечивающем компенсацию той части действующего ныне налога на реализацию ГСМ, который уплачивается в сфере оптовой и розничной торговли моторным топливом. Направление этого налога в территориальные дорожные фонды создаст дополнительные стимулы для субъектов Российской Федерации.

9. В перечень региональных налогов, как это ранее предлагало Правительство, предполагается ввести налог на недвижимость. Данный налог может вводиться по решению законодательных (представительных) органов субъектов Российской Федерации по согласованию с органами местного самоуправления взамен налога на имущество организаций, налога на имущество физических лиц и земельного налога. Объектом налогообложения по нему будут являться земельные участки с находящимися на них зданиями, строениями, сооружениями и т. п., находящимися в собственности юридических и физических лиц, исходя из их оценки по рыночной стоимости. Предельная ставка налога предлагается в размере 2 %. При этом определено, что налогооблагаемая база на недвижимость жилого назначения должна составлять не более 10 % от оценки рыночной стоимости. Часть недвижимого имущества не признается объектами налогообложения (имущество, принадлежащее органам государственной власти и управления, органам местного самоуправления, бюджетным организациям, находящееся в собственности иностранных государств или международных организаций, мобилизационного назначения и другое).

10. Правительство пошло на уступки в части реализаций своего предложения по отмене «оборотных налогов». Под давлением депутатов предлагается временно предусмотреть вместо действующих ныне отчислений на содержание автомобильных дорог близкого к нему регионального дорожного налога с предельной ставкой в первый год его введения в размере 1,0 %, во второй год - в размере 0,5 % от объема выручки товаров (работ, услуг), которая может быть еще увеличена на сумму до 50 % от ставки зачислений в территориальные дорожные фонды.

11. С учетом накопленного в 1998-1999 гг. опыта применения налога с продаж в субъектах РФ уточняются ряд положений. В частности, о том, что реализация товаров (работ, услуг) в режиме оптовой торговли за наличный расчет подлежит обложению этим налогом; расширен перечень товаров (работ, услуг), реализация которых освобождена от налогообложения. Это прежде всего относится к продовольственным товарам, перечень которых приведен в соответствие с перечнем таких товаров, облагаемых НДС по пониженной ставке. Кроме того, предлагается освободить товары (работы, услуги), экспортируемые за пределы РФ, товары, выдаваемые в счет натуральной оплаты труда, лотерейные билеты, товары, продаваемые в магазинах беспошлинной торговли. В отличие от ранее рассмотренного проекта предлагается освобождение от налогообложения стоимости товаров (работ, услуг), реализуемых индивидуальным предпринимателям для целей предпринимательской деятельности, оплата за которые произведена в безналичном порядке.

12. В перечень региональных налогов предлагается включить транспортный налог, объединяющий, по существу, действующие ныне налог на владельцев транспортных средств и налог на отдельные виды транспортных средств. За базовую величину объекта налогообложения по этому налогу в поправках предлагается взять единицу мощности двигателя (в лошадиных силах), а расчет налога производить в рублях с каждой лошадиной силы. По этому налогу, учитывая его рост против ныне действующих сходных налогов, предлагается сохранение льгот. При этом законодательные органы субъектов РФ вправе предоставлять дополнительные льготы по этому налогу.

13. Предлагается существенное изменение против ныне действующей структуры местных налогов. Вместо существующих в настоящее время 23 местных налогов их перечень ограничивается только пятью. Среди налогов, предлагаемых к отмене, налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы. На него в настоящее время приходится до 70 % от всей суммы поступлений по местным налогам. Важным моментом является то, что для сохранения налоговой базы местных бюджетов в составе местных налогов предусмотрен муниципальный налог на доходы организаций, осуществляющих деятельность на территории муниципального образования, где принят нормативный правовой акт об этом налоге. Объект налогообложения, база обложения, федеральные льготы, порядок исчисления по этому налогу устанавливается идентичными налогу на доходы организаций. Его предельная ставка должна составить до 5 %, но при этом представительный орган местного самоуправления вправе установить дополнительные налоговые льготы по этому налогу. Однако следует учесть, что введение этого налога на уровне городских муниципальных образований может существенно дифференцировать их доходы (например, в муниципальном образовании мало жителей, но есть очень высокоприбыльные предприятия, а в другом – обратная ситуация), кроме того, приведет к определенному «распылению» значительных налоговых поступлений, что в условиях РФ потребует ужесточения контроля за целесообразностью и эффективностью использования доходов бюджетов муниципальных организаций.

Таковы основные изменения, вносимые в уточненный проект II части НК РФ под определенным давлением депутатов.

* * *

В заключение еще раз привлечем внимание читателей к тому, что для налоговой системы России характерны постоянные изменения. Опыт показывает, что различия между программами правительства, проектами законов и законами, принятыми Федеральным Собранием, весьма существенны. В своей же деятельности предприятия должны руководствоваться исключительно принятыми законами. И уж если вы готовитесь к экзамену – загляните в свой (или университетский) компьютер и посмотрите, какие изменения произошли в налоговом законодательстве.

Желаем успехов!

Контрольные вопросы

1. Назовите основные недостатки действующей налоговой системы России, носящие:

• макроэкономический характер;

• микроэкономический характер.

2. Назовите цели и направления проводимой в России налоговой реформы.

3. Какие налоги, формирующие налоговую систему России, подлежат реформированию?