5.5. Налог на отдельные вилы доходов

В действующей налоговой системе налог на доходы от ценных бумаг, равно как и налог на доходы от долевого участия в деятельности других предприятий, несмотря на наличие самостоятельного объекта налогообложения, а также собственной системы исчисления и уплаты, рассматривается не автономно, а как дополнение к налогу на прибыль. В этой связи налогообложение доходов предприятий от инвестиций в ценные бумаги, а также в создание других предприятий регулируется единым законом «О налоге на прибыль предприятий и организаций» и соответствующей ему инструкцией по налогу на прибыль. Эту «несправедливость» призван устранить Налоговый кодекс, согласно которому на федеральном уровне вводится самостоятельный налог – налог на доходы от капитала.

В настоящее время предприятия уплачивают налог с дивидендов, полученных по акциям, принадлежащим предприятию-акционеру и удостоверяющим право владельца этих ценных бумаг на участие в распределении прибыли предприятия-эмитента, а также доходов в виде процентов, полученных владельцами государственных ценных бумаг РФ, государственных ценных бумаг субъектов РФ и ценных бумаг органов местного самоуправления. Налог с перечисленных доходов удерживается у источника выплаты (за исключением отдельных видов государственных ценных бумаг) этих доходов по ставке 15 %. Таким образом, к предприятию-получателю эти доходы поступают за вычетом удержанного налога. Поэтому при расчете налога на прибыль указанные выше доходы должны быть исключены из налогооблагаемой базы во избежание двойного налогообложения.

Исчисление и уплата в бюджет налога на доходы (проценты) по государственным ценным бумагам РФ, государственным ценным бумагам субъектов РФ и ценным бумагам органов местного самоуправления, доход по которым определяется как разница между ценой реализации и ценой приобретения (ГКО) или в виде накопленного купонного дохода (по остальным ценным бумагам), осуществляются владельцем бумаги (продавцом).

С доходов в виде процентов, полученных владельцем по государственным ценным бумагам РФ, государственным ценным бумагам субъектов Российской Федерации и ценным бумагам местного самоуправления, удержание налога производится в момент выплаты соответствующего дохода источником выплаты.

Расчеты в налоговые инспекции по налогам с доходов по государственным ценным бумагам представляются в произвольной форме ежемесячно не позднее 10-го числа месяца, следующего за отчетным:

• по месту нахождения плательщика налога – если им является владелец (продавец) государственных ценных бумаг РФ, государственных ценных бумаг субъектов Российской Федерации, ценных бумаг органов местного самоуправления. Уплата налога производится в пятидневный срок со дня, установленного для представления расчета для владельца бумаг (продавца);

• по месту нахождения лица, удерживающего налог у источника выплаты доходов (платежного агента) при проведении расчетов с владельцами государственных ценных бумаг РФ, государственных ценных бумаг субъектов РФ и ценных бумаг органов местного самоуправления. Уплата налога производится лицом, удерживающим налог у источника в пятидневный срок со дня начисления доходов владельцам государственных ценных бумаг при погашении ценных бумаг или очередного купона. Аналогичный порядок налогообложения действует и в отношении дивидендов, полученных от долевого участия в других предприятиях.

Если предприятие само является источником выплаты дивидендов, то расчет налога на дивиденды, выплачиваемые собственникам акций или учредителям, представляется предприятием в налоговые органы по месту своего нахождения в пятидневный срок со дня начисления доходов акционерам (учредителям), но не позднее десятидневного срока после распределения этих доходов. Уплата налогов в бюджет производится в пятидневный срок со дня, установленного для представления расчета.

Выплата дивидендов осуществляется предприятием за счет чистой прибыли, остающейся в его распоряжении после уплаты налогов и иных обязательных платежей. Следует отметить, что организации, выплачивающие дивиденды и удерживающие налог на доходы, выступают в роли налоговых агентов и несут ответственность за полноту удержания и своевременность перечисления налога на доходы в соответствии со статьей 123 Налогового кодекса.

В самостоятельном режиме облагаются доходы от предпринимательской деятельности в сфере развлекательного бизнеса (доходы видеосалонов, видеопоказа), от проката носителей с аудио-, видеозаписями, игровыми и иными программами (аудио-, видеокассеты, компакт-диски, дискеты и другие носители и записей на них). Эти доходы определяются в виде разницы между выручкой от реализации таких услуг и расходами, включаемыми в себестоимость услуг, за исключением расходов на оплату труда. Налог на указанные доходы рассчитывается ежемесячно нарастающим итогом с начала года. Расчет налога представляется налогоплательщиками в налоговый орган по месту своего нахождения не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным. Уплачивается налог в пятидневный срок представления расчета.