3.5. Налоги в условиях централизованного планирования и управления экономикой

Усиление централизации в народном хозяйстве и реорганизация управления промышленностью потребовали существенных изменений в области финансов. Многочисленные формы обложения и методы изъятий доходов государственных, кооперативных и частных предприятий (всего насчитывалось 86 различных платежей) потеряли актуальность, оказались ненужными.

Крупным мероприятием в перестройке финансовой работы явилась налоговая реформа 1930 г., которая привела к изменению системы платежей предприятий в бюджет и введению двухканальной системы изъятия: отчислений от прибыли и налога с оборота, в котором было объединено множество налогов и сборов, в частности промысловый налог в виде уравнительного сбора и некоторые другие прямые налоги; акцизы (косвенные налоги); плата за эксплуатацию лесов, разработку залежей полезных ископаемых и за рыбную ловлю (рентные доходы). Некоторые прежние платежи сохранились. С этого момента и до начала 1990-х гг. в СССР юридически (но не фактически) перестали существовать косвенные налоги. Платежи, объединенные в налог с оборота, давали бюджету к 1930 г. 61,6 % всех доходов, в том числе акцизы – 29,0 % и промысловый налог – 21,5 %. Поступления от налога с оборота стали самым крупным доходным источником государственного бюджета. Неуклонно повышалась не только общая сумма налога с оборота, но и удельный вес его в составе всех бюджетных доходов. В 1938 г. сумма поступивших налогов составила 80411 млн руб. (из 127 571 млн бюджетных доходов), или более 63% [26, с. II].

Одновременно с налоговой осуществлялись кредитная реформа и перестройка управления промышленностью, сопровождавшиеся максимальной концентрацией прибыли в бюджете. В 1930 г. норма отчислений прибыли в бюджет была определена в 81 %, а для отдельных отраслей и предприятий ВСНХ и Наркомфин имели право увеличить норму. В связи с обострением проблемы устойчивости доходов государственного бюджета в 1931 г. вместо практиковавшегося ежеквартального перечисления доли от реально полученной (а не плановой) прибыли было принято положение о ежемесячном перечислении в бюджет установленной доли плановой прибыли.

Данная система перечислений в бюджет сохранилась (в основных своих чертах) до конца 1980-х гг. В 1932 г. общие нормы распределения прибыли были вообще отменены, и в бюджет могла быть изъята вся плановая прибыль, а за предприятием закреплялась лишь часть сверхплановой прибыли. Материальное поощрение работников осуществлялось за счет экономии расходов и не могло превышать 1 % фонда заработной платы. Прибыль в основной своей массе перестала быть источником материального стимулирования, социального и технического развития предприятия.

В годы третьей пятилетки в действующую систему взимания налога с оборота был внесен ряд упрощений и изменений. Было сокращено количество ставок налога с оборота, отменены бюджетные наценки и бюджетные разницы по некоторым промышленным товарам, но, несмотря на это, поступления от налога с оборота на долгие годы стали основным доходом государственного бюджета. Правительство последовательно проводило политику централизованного управления и планирования народного хозяйства, что отрицательно сказалось на формировании хозяйственного механизма и развитии товарно-денежных отношений. Ряд негативных черт финансовой системы, сложившейся в 1930-х гг., сохранились до начала 1990-х гг. (предпринимавшиеся попытки усовершенствования хозяйственного механизма не принесли ожидаемых результатов), препятствуя развитию самостоятельности и инициативы предприятий.

В годы Великой Отечественной войны в финансовой системе и финансовых органах какие-либо принципиальные изменения не осуществлялись. Некоторые коррективы были внесены лишь в финансовую, и в частности в налоговую, политику. В результате временной потери ряда важнейших промышленных районов сократилась или полностью приостановилась хозяйственная деятельность на огромных территориях, что неизбежно отразилось на структуре государственных доходов. Резко снизились доходы от налога с оборота и отчислений от прибыли. Поступления от налога с оборота уменьшились с 105,9 млрд руб. в 1940 г. до 66,4 млрд руб. в 1942 г.; отчислений от прибыли – с 21,7 млрд руб. до 15,3 млрд руб. в 1942 г. [19, с. 253]. В дальнейшем по мере восстановления и развития производства доходы бюджета от народного хозяйства стали постепенно возрастать, и в 1945 г. поступления налога с оборота и отчислений от прибыли составили почти половину всех доходов государственного бюджета.

За время войны были введены новые налоги, пересмотрены и изменены существующие. Если до войны налоги с населения составляли в доходах бюджета примерно 5 %, то в военные годы они возросли до 13 %. Рост налоговых поступлений в начале войны был обеспечен за счет введенной в 1941 г. 100 % надбавки к сельскохозяйственному и подоходному налогам, которая была отменена в 1942 г. в связи с появлением военного налога. В основу построения военного налога был доложен принцип подушного обложения, что позволило увеличить контингент плательщиков за счет лиц, ранее не являвшихся плательщиками налогов. За период 1942-1945 гг. поступления военного налога в бюджет составили свыше 72 млрд руб., что сыграло важную роль в финансировании военных расходов и в изъятии денежной массы из обращения [12, с. 207].

В этот период (в конце 1941 г.) был также введен налог на холостяков, одиноких и малосемейных граждан, предназначенный для покрытия государственных расходов на оказание помощи одиноким и многодетным матерям, а также на содержание и воспитание детей, родители которых погибли во время войны. С 1944 г. его стали уплачивать и граждане, имевшие одного или двух детей. Хотя налог вводился как временный, он просуществовал длительный период и был отменен в 1980-е гг. Поступления от этого налога являлись дополнительным источником покрытия расходов на оказание материальной помощи одиноким и многодетным матерям и на содержание детских учреждений. К этому времени плательщиками налога являлись все (кроме одиноких женщин) не имеющие детей граждане.

В годы войны были внесены серьезные изменения в действующие налоги: пересмотрены ставки сельскохозяйственного налога; усилена дифференциация ставок подоходного налога, изменен порядок его взимания; отменен культсбор. Для увеличения доходов местных бюджетов в качестве обязательных платежей были введены налог со строений, земельная рента, разовый сбор на колхозных рынках.

Местным Советам на своей территории в городах разрешалось вводить сбор с владельцев скота.

В послевоенные годы государственный бюджет был подчинен решению важнейшей задачи – ликвидации последствий войны и восстановлению разрушенного хозяйства страны. Рост поступлений в бюджет в виде налога с оборота и отчислений от прибыли восстановленных промышленных предприятий позволил несколько снизить налоги с населения. С 1 января 1946 г. был отменен военный налог, с сентября того же года повышен необлагаемый минимум для рабочих и служащих. В последующие годы были внесены существенные изменения в сельскохозяйственный и подоходный налоги. В 1951 г. были несколько повышены ставки подоходного налога, налога с доходов некооперированных кустарно-ремесленных промыслов.

В рассматриваемый период население было обязано уплачивать следующие налоги: подоходный налог с населения; налог на холостяков, одиноких и малосемейных граждан СССР; сельскохозяйственный налог; налог с владельцев строений; земельный налог; налог с владельцев транспортных средств. Помимо налогов на территориях союзных республик взимались местные сборы с населения, которые устанавливались республиканскими органами власти в целях частичного возмещения расходов по организации туризма, любительского рыболовства и охоты и других услуг, оказываемых гражданам, и поступали в бюджеты республик.

Налоги с населения представляли собой дополнительный источник формирования доходной базы государственного бюджета. Их доля в доходах бюджета была относительно невелика: в 1940 г. - 5,2 %, в 1960 г. - 7,3 %, в 1970 г. - 8,1 %, в 1980 г, -8,1 %, в 1985 г. – 7,7 %. [14,630] Суммы поступлений налогов с населения в бюджет постоянно возрастали, что было обусловлено увеличением фонда заработной платы трудящихся и возрождением и развитием индивидуальной трудовой деятельности. Поскольку государственные и кооперативные организации не смогли удовлетворить постоянно возраставший спрос населения на товары и услуги, в ноябре 1986г. Верховный Совет СССР принял Закон об индивидуальной трудовой деятельности.

Ориентируясь на постепенную отмену налогов с населения, государство повышало необлагаемый минимум заработной платы трудящихся, который к началу 1990-х гг. достиг 80 руб. В это же время происходят серьезные изменения во взаимоотношениях государства с предприятиями: ослабляется администрирование, устанавливаются отчисления в доход государства от прибыли предприятий в виде твердо фиксированного процента (норматива), развиваются индивидуальная трудовая деятельность и кооперативное движение и т. д. В связи с этим становится необходимым установление новых, более эффективных отношений предприятий с государством. Одним из условий формирования основ рыночной экономики становится создание новой налоговой системы.

***

Авторы настоящей главы не смогли избежать некоторой описательности, что связано с рассмотрением огромного временного отрезка истории России. Более детального анализа требовали бы такие поворотные в истории Отечества документы и личности, как «Уложение царя Алексея Михайловича», преобразования в экономике и финансах Петра I, финансовый план графа Сперанского, переход на европейскую бюджетную систему под руководством Татаринова, налоговая и денежная реформы графа Витте и многое другое.

Авторы не включили в главу большой исторический материал, связанный с выпуском денег и использованием эмиссии как источника формирования доходов бюджета. Полагаем, что эмиссионный доход является скрытой формой налогообложения.

И наконец, опыт изучения налогов и налоговой политики России еще раз свидетельствует о необходимости сочетания уровня развития экономики и размера налогообложения. При спаде экономического развития сумма налоговых изъятий должна быть минимальной – тогда образуются инвестиционные возможности, при экономическом подъеме размер налогов должен возрастать, чтобы не стимулировать кризис.

При реформировании налоговой системы в настоящее время весьма полезно, как нам представляется, обратиться к истории налогообложения в России с тем, чтобы избежать ошибок и максимально учесть все позитивные моменты.

Контрольные вопросы

1. Назовите основные этапы развития налогообложения в Древней Руси.

2. Приведите примеры взимаемых в разные периоды налогов и сборов.

3. Когда и в каких формах появилось на Руси косвенное налогообложение?

4. Перечислите основные этапы развития налогообложения в России в XVII-XIX вв.

5. Приведите примеры взимаемых в этот период налогов и сборов.

6. Назовите направления реформирования налогообложения при Петре I.

7. Проведите классификацию прямых налогов в России начала XX века и назовите налоги каждой группы.

8. Охарактеризуйте особенности исчисления и значимости промыслового налога.

9. Назовите прямые налоги периода НЭП. Дайте их краткую характеристику.

10. Чем объясняется необходимость введения в период НЭПа косвенного налогообложения?

11. Каковы причины проведения налоговой реформы 30-х годов?

12. Дайте характеристику двухканальной системы изъятия прибыли в бюджет.

13. Перечислите налоги, взимаемые с населения в годы Великой Отечественной войны. Дайте их характеристику.

14. В чем состоит отличие отчислений от прибыли и налога на прибыль?

15. Дайте сравнительный анализ системы налогообложения периода НЭПа и периода административно-командного управления экономикой.

Список литературы

1. Веселовский С. Сошное письмо. - М., 1915, т. 1.

2. Витте С. Ю. Конспект лекций о Народном и государственном хозяйстве.

3. Греков Б., Якубовский А. Золотая Орда. - Л., 1937.

4. Дементьев Г. Государственные доходы и расходы России и положение государственного казначейства за время авойны с Германией и Австро-Венгрией до конца 1917 г.-Пг., 1917.

5. Дьяченко В. П. История финансов СССР. – М.: Наука, 1978.

6. Ерошкин Н. П. История государственных учреждений дореволюционной России. 3-е изд., доп. - М., 1983.

7. История русской экономической мысли. - М., 1955, т. 1.

8. Каштанов С. М. Финансы средневековой Руси. - М., Наука, 1988.

9. Ключевский В. Курс русской истории. – Пг., 1918.

10. Кури В. О прямых налогах в древней Руси. - Казань, 1855.

11. Лаппо-Данилевский А. Организация прямого обложения в Московском государстве со времен смуты до эпохи преобразований. - СПб., 1890.

12. Марьяхин Г. Л. Очерки истории налогов с населения в СССР. М.: Финансы, 1964.

13. Налоги: Сборник декретов, инструкций, циркуляров за 1921-1922 г.г. Пг. – М.: Издание финансово-экономического бюро НКФ, 1922.

14. Народное хозяйство СССР за 70 лет. – М.: Статистика, 1987.

15. Незабытовский В. А. Собрание сочинений. – Киев, 1884.

16. Орлов А. С. Владимир Мономах. – М.– Л., 1946.

17. Осокин Е. О понятии промыслового налога и об историческом его развитии в России. – Казань, 1856.

18. Павлов-Сильванский Н. Проекты реформ в записках современников Петра Великого. - СПб., 1897. .

19. Плотников К. Н. Очерки истории бюджета Советского государства. – М.: Госфиниздат, 1954. .

20. Повесть временных лет. – М.– Л., 1950, ч; 1.

21. Погребинский А. П. Очерки истории финансов дореволюционной России. - М.: Госфиниздат, 1954.

22. Правда Русская. Под ред. Б. Д. Грекова. – М. – Л., 1940.

23. Рудченко И. Исторический очерк обложения торговли и промыслов в России. СПб., 1893. ...

24. Русская история. Курс Д. И. Багалея, составленный по его лекциям. Харьков, 1909, ч.1.

25. Сабанти Б. М. Модель финансов социалистического государства. Нальчик: издательство «Эльбрус», 1989.

26. Социалистическое строительство Союза ССР (1933-1938 г.г.). Статистический сборник.. – М. –Л.,1939.

27. Спиридонова Е. В. Экономическая политика и экономические взгляды Петра I. - М., 1952.

28. Толстой Д. История финансовых учреждений России со времен основания государства до кончины императрицы Екатерины II - СПб, 1846.

29. Уланов В. Финансовые реформы царя Алексея Михайловича и «гиль» 1662 г. Б. м., Б. г. (экземпляр работы хранится в фонде СПбГУЭ и Ф.

30. Финансы русского государства XVI-XVII вв. - ВЗИНО.

31. Фридман Н. Наша финансовая система. Опыт характеристики. - СПб., 1905.

32. Экономическая жизнь СССР. Хроника событий и фактов. 1917-1959. – М.: Государственное научное издательство «Советская энциклопедия», 1961.

33. Экономическая история СССР. - М., 1967.