3.3. Система налогообложения в России в начале XX в.

Налоговая система России начала XX в. характеризуется превалированием роли косвенного обложения в формировании доходной части бюджета. Исходя из того что 82 % населения России проживало в сельской местности, а прямые налоги с крестьян составляли всего 8 % доходов бюджета, правомерно сделать вывод о том, что бюджет мог формироваться только за счет косвенных налогов. Государственный бюджет России строился на общих с европейскими странами принципах, т. е. не включал в себя местные бюджеты и делился на обыкновенный и чрезвычайный.

Доходы обыкновенного бюджета подразделялись на следующие группы: прямые налоги, косвенные налоги, пошлины, правительственные регалии, казенные имущества и капиталы, отчуждение государственных имуществ (т. е. доходы от их реализации), выкупные платежи (отмененные в 1905 г.), возмещение расходов государственного казначейства (сюда включались поступления в счет ранее выданных ссуд) и прочие доходы.

Наиболее многочисленную группу составляли прямые налоги, которые делились на пять групп.

1. Налоги и сборы с недвижимых имуществ:

• государственный поземельный налог;

• налог с недвижимых имуществ в городах, посадах и местечках;

• сбор с недвижимых имуществ в пригородных местностях Петрограда на содержание полиции;

• налоги с недвижимых имуществ в губерниях Царства Польского (подымная подать);

• поземельная подать с колонистов;

• государственная оброчная и поземельная подать в губерниях Сибири;

• государственная оброчная подать в областях Акмолинской, Семипалатинской, Семиреченской, Уральской и Тургайской (кибиточная подать);

• государственная оброчная подать в Закавказье, Тверской и Кубанской областях;

• денежный сбор с ясачных вогулов Пермской губернии, установленный взамен ясачной подати.

2. Налоги с торговли и промышленности:

• государственный промысловый налог;

• особые сборы с торговли и промышленности.

3. Налоги с денежных капиталов:

• сбор с доходов от денежных капиталов;

• сбор со специальных текущих счетов.

4. Подати и личные налоги:

• подушные и душевая оброчные подати в некоторых местностях Сибири;

• подушные подати с евреев-землевладельцев;

• подать со скота у киргизов Внутренней орды и у калмыков Астраханской губернии;

• кибиточная подать;

• ясак с кочевых и бродячих инородцев;

• временный сбор с бывших зависимых поселян Дагестанской области и Закатальского округа;

• налог взамен исполнения воинской повинности в натуре в Кавказском крае и в Ставропольской губернии;

• ярмарочный сбор в городе Нижнем Новгороде.

5. Государственный квартирный налог.

Из анализа видов прямых налогов можно сделать два важных вывода. Во-первых, какой-либо единый принцип, на котором была бы построена система прямых налогов, отсутствовал. В ней одновременно присутствовали не только реальные и личные налоги, но и такие архаичные их формы, как оброк, ясак, подымный налог. Во-вторых, налоговая система отражала национальную политику царской России, основанную на угнетении окраинных народов.

В 1875 г. был введен поземельный налог, ставки по которому (пересмотренные в 1884 г.) были дифференцированы по губерниям и колебались от 0,25 коп. (Архангельская) до 17 коп. (Подольская) с десятины удобной земли и леса. Ставки устанавливались индивидуально для каждой губернии с правом дифференциации внутри губернии. Сумма поземельного налога устанавливалась централизованно для губернии исходя из средней ставки и из площади земли и леса. Губернские земские собрания распределяли налог между уездами, а последние – между плательщиками. Общая сумма поземельного налога не превышала 10 млн рублей. Система поземельного обложения позволяла помещикам перекладывать налоги на крестьянские массы, что облегчалось раскладочной системой, т. е. отсутствием обязательных для всех земледельцев единых ставок. Закон устанавливал лишь среднюю для губернии ставку и общую сумму налога. Дальнейшее распределение налога было в руках земств, т. е. тех же помещиков.

Оброчные подати взимались при отведении крестьянам государственных земель. Общий размер подати устанавливался централизованно с последующей раскладкой по землепользователям.

Налог с недвижимых имуществ был установлен в 1863 г. взамен подушной подати с мещан. Он исчислялся в размере 6 % (в Польше 8 %) со среднего чистого дохода. Средний доход определялся на основании кадастров. Городские поселения делились на 6 групп, для каждой из которых применялись 4-5 видов ставок. Интересно отметить, что часть поступлений налога (12,5 %) обращалась в доход местных органов власти.

Объектом обложения выступали доходы от сдачи в наем помещений под жилье и торгово-промышленные заведения. Помещения, не сдаваемые в наем, от обложения не освобождались. Если поземельные налоги платили только крестьяне и помещики, то налог с недвижимого имущества приходился уже на капиталистов и помещиков, т. е. владельцев строений. Однако основным видом налогов, уплачиваемых промышленными и торговыми капиталистами, был государственный промысловый налог.

Промысловое обложение было введено в России в 1824 г., а в 1885 г. были введены дополнительные процентный и раскладочный сборы в зависимости от уровня доходности. В 1898 г. был введен новый порядок промыслового обложения. Государственный промысловый налог состоял из двух частей: основного и дополнительного. Основной промысловый налог на личные занятия взимался либо в твердых суммах, либо в рублях с каждых 100 руб. дохода, либо в процентах от суммы вознаграждения (от 1 % с суммы до 100 руб. до 7 % при доходе свыше 20 тыс. руб.). Применение той или иной системы взимания налога зависело от рода занятий и должности. Система взимания оговаривалась законом. Второй вид основного промыслового налога взимался при выборе промысловых свидетельств. Вся территория России делилась на 4 класса (кроме Москвы и Петербурга). Дальнейшее деление производилось по четырем критериям: по характеру деятельности, по числу рабочих, по доходу, по внешним признакам. В зависимости от этих признаков устанавливалась твердая сумма основного промыслового налога.

Дополнительный промысловый налог взимался по-разному с акционерных и частных предприятий. Оба типа предприятий платили процентный сбор с прибыли при условии, что отношение чистой прибыли к основному капиталу превышало 3 %. Ставки процентного сбора имели незначительную прогрессию – от 3 до 6 % прибыли. С суммы прибыли, превышающей 10 % стоимости основного капитала, взималось 11%. Акционерные предприятия платили, кроме того, дополнительный промысловый налог в виде налога с капитала, а прочие предприятия – раскладочный сбор.

Налог с капитала носил, скорее, номинальный характер – его ставки не зависели от размера капитала и составляли 15 коп. со 100 руб., т. е. 0,15 %. Однако и эта сумма налога фактически не взималась – в эту сумму зачитывался основной промысловый налог. Только дополнительный промысловый налог - 11 % прибыли (если она превышала 10 % стоимости капитала) и еще 0,15 % стоимости капитала, т. е. наиболее рентабельные предприятия платили от 12 до 15 % прибыли. Платежи более мелких предприятий не превышали 5-10 % прибыли.

Еще более льготным было взимание раскладочного сбора, так как предприятия облагались только из той суммы прибыли, которая в 30 раз превышала оклад основного промыслового налога. Сбор взимался в размере одного рубля с каждых 30 руб. указанного превышения прибыли. Не очень обременительными были и налоги с других групп капиталистов – 5 % с денежных капиталистов и 0,216 % годовых со специальных текущих счетов, открываемых под заклад процентных бумаг. Четвертая группа прямых налогов – «Подати и личные налоги» не только носили дискриминационный характер, но ложились тяжелым бременем на плечи трудящихся. Плательщиками подушной и оброчной податей выступали крестьяне ряда местностей Сибири, проживающие на государственных землях. К этой группе причисляли крестьян из ссыльных и всех инородцев. Сумма налога на душу превышала 3-5 руб., причем она могла значительно возрастать в связи с раскладочным принципом взимания.

Объектами обложения коренного населения Средней Азии и Северного Кавказа выступали либо скот, либо их жилища. Коренное население Сибири платило ясак шкурами зверей либо деньгами (в некоторых местах и тем и другим). Взимание этой группы налогов поручалось местной феодальной знати. Закон устанавливал систему поощрения за бездоимочное взимание налога, что приводило к усилению налогового гнета в национальных окраинах. Как видно, система прямого обложения отличалась огромной пестротой, во-первых, и существенными различиями в тяжести обложения для имущих и неимущих классов, во-вторых. Прямое обложение, как правило, не учитывает уровня доходности субъектов обложения. В лучшем случае за основу обложения принимается нормативная доходность, а в большинстве случаев (для крестьянства) речь шла о модифицированной системе личного обложения.

Косвенные налоги включали в себя 6 видов: питейный доход, табачный доход, сахарный доход, нефтяной доход, спичечный доход и таможенные пошлины. Уже в самой идее налоговой реформы, ориентированной на переложение налогового бремени на плечи трудящихся, на рост косвенного обложения, особенно доходов от винной монополии, проявлялись не только классовый подход, но и проблемы с дефицитом бюджета. Такая система могла обеспечить потребности государственного бюджета России только при относительно высокой доле заработной платы в национальном доходе. Царское правительство и рассчитывало переложить всю тяжесть обложения на трудящихся: «...во всех прогрессирующих в экономическом отношении странах потребление быстро возрастает. Без всяких изменений в размерах самого налога косвенное обложение дает государству все более и более возрастающий доход вследствие увеличения численности населения, роста благосостояния и т. д.» [2, с. 473].

Война с Японией потребовала увеличения государственных расходов и принятия мер по увеличению доходов бюджета, важнейшими из которых были следующие.

• С 1 октября 1908 г. была повышена цена казенного вина. В результате в 1909 г. поступления от казенной продажи питей возросли по сравнению с 1907 г. на 50 млн руб.

• В 1909 г. была изменена система обложения табака. Прирост поступлений от табачного дохода в 1910 г. (по сравнению с 1908 г.) составил 8,1 млн руб. (т.е. 15%).

• Изменение таможенных пошлин только на Дальнем Востоке в 1909 г. обеспечило их рост более чем на 3 млн руб. ежегодно.

• В 1910 г. была изменена система обложения городских недвижимых имуществ, что увеличило поступление по ним (в 1912 г.) на 9 млн руб. (почти на 43 %).

• Министерство финансов приступило к разработке предложения о введении подоходного налога, налога с недвижимых имуществ в уездных поселениях, военного налога, об изменении промыслового налога, об изменении налога с наследства, о гербовом сборе.

1 августа 1914г. началась Первая мировая война, самая кровопролитная и дорогостоящая из пережитых Россией к тому моменту войн. «По некоторым подсчетам стоимость всех войн, происходивших в течение столетия, предшествовавшего Первой мировой войне, равнялась 33 млрд рублей. Между тем военные расходы одной только России с июля 1914г. до конца 1917 г. составили около 50 млрд руб.» [21, с. 225]. До конца 1914 г. были изменены ставки обложения по 12 видам косвенных налогов (акцизы со спирта, спичек, табака и т. п.) и введены два новых налога (с железнодорожных грузов и налог на хлопок). Были увеличены ставки обложения по всем видам прямых налогов, введен налог на телефонные аппараты (в размере 10 руб.). Даже в условиях военного времени царское правительство продолжало несправедливую налоговую политику. Так, налог с недвижимых имуществ был повышен лишь до 8 % (до войны – 6 % средней чистой доходности), а оклады кибиточ-ной подати – на 100 %. Ставки поземельного налога, падавшего в основном на крестьян, были повышены с 0,25 до 0,75 коп. (низшие ставки) и с 17 до 29,5 коп. (высшие ставки). В то же время оклады основного промыслового налога были повышены лишь на 50 %.

В 1915-1916 гг., несколько раз увеличивались ставки действующих налогов. Так, акциз с нефти, увеличенный в 1914 г. на 50 %, в 1916 г. возрастает на 100 %; акциз со спичек был увеличен в 1914 г. на 50-100 %, а в 1915 г. - на 80-140 %; акциз с сахара – на 14 %, а затем на 60 %; акциз с табака и табачных изделий - на 25-33 % в 1914 г. и на 100-344 % в 1916 г.). В 1915 - 1916 гг. вводятся судебные сборы, акцизы с виноградных и плодово-ягодных вин (до 4 руб. 80 коп. с ведра), увеличенные затем на 200 %, сбор с театральных билетов, сбор с билетов на тотализаторы, акциз с чая (до 1 руб. с фунта). После победы Февральской революции Временное правительство безуспешно пыталось ввести обложение сверхприбыли промышленных предприятий. Были приняты Закон о единовременном налоге на доход и Закон о повышении ставок обложения подоходного налога, введенного в России в 1916 г. Налог на военную сверхприбыль был реорганизован в налог на прирост прибылей торгово-промышленных предприятий и вознаграждения личных промысловых занятий. В августе 1917г. было принято решение об увеличении косвенного обложения через расширение государственных монополий (сахар, табак, спички, чай, кофе). Однако частые смены состава Временного правительства и незначительный период его пребывания у власти не позволяют говорить о каких-либо практических результатах его налогового законотворчества.