17.2. Налоги и сборы, зачисляемые в другие целевые бюджетные фонды

Основным источником формирования доходов экологических фондов является плата за нормативные и сверхнормативные выбросы, сбросы загрязняющих веществ в окружающую среду, размещение отходов и другие виды загрязнения. Она взимается с российских предприятий, учреждений, организаций, а также с иностранных юридических и физических лиц, осуществляющих любые связанные с природопользованием виды деятельности на территории РФ. Расчет платы производится в соответствии с Постановлением Правительства РФ № 632 от 28.08.92 «Об утверждении Порядка определения платы и ее предельных размеров за загрязнение окружающей природной среды, размещение отходов, другие виды вредного воздействия».

Общая сумма платежей складывается из платы за указанные виды загрязнения окружающей природной среды: в предельно допустимых размерах; в пределах установленных лимитов (временно согласованных нормативов); сверх установленных лимитов. Плата за предельно допустимые и лимитные загрязнения относится на себестоимость продукции (работ, услуг), а сверх этих размеров – покрывается за счет прибыли, остающейся в распоряжении природопользователя.

Расчеты платежей производятся следующим образом. До начала каждого нового бюджетного года природопользователями по согласованию с территориальными природоохранными органами исходя из нормативных объемов загрязнения окружающей природной среды определяется плановая сумма платежей в целом на очередной год с поквартальной разбивкой. Этот расчет до 1 февраля текущего года представляется природопользователями в налоговые органы по месту нахождения. По истечении каждого квартала определяется фактический размер платежей за фактически произведенные загрязнения. Расчет фактической суммы платы направляется налоговым органам до 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом.

Плата за загрязнение окружающей природной среды вносится в экологические фонды либо ежеквартально плановыми платежами с последующим годовым перерасчетом по фактическим данным о произведенных загрязнениях, либо путем перечисления фактических платежей за каждый истекший квартал.

Плата в размере 10 % начисленной суммы зачисляется в доходы Федерального экологического фонда, остальная ее часть поступает в распоряжение территориальных экологических фондов.

Фонды воспроизводства минерально-сырьевой базы образуются за счет отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы, которые уплачивают пользователи недр, осуществляющие добычу полезных ископаемых, разведанных за счет государственных средств. Не являются плательщиками отчислений пользователи недр при добыче трудноизвлекаемых, некондиционных, ранее списанных запасов полезных ископаемых, а также при оплате за свой счет поисковых и разведывательных работ на разрабатываемых месторождениях. В качестве налоговой базы отчислений принимается стоимость первого товарного продукта, полученного и реализованного из фактически добытых полезных ископаемых. В его материально-вещественный состав включаются собственно полезные ископаемые, прошедшие первичную обработку (нефть, природный газ, уголь, горючие сланцы, торф и др.); товарные руды (железные, марганцевые, хромовые и др.); концентраты цветных, редких и радиоактивных металлов, фосфоритовые, апатитовые и др.; благородные металлы; алмазы и драгоценные камни; пьезооптическое сырье, продукция из минерального сырья, полученного с применением перерабатывающих технологий, являющихся специальными видами добычных работ. Ставки отчислений установлены в процентах к стоимости первого товарного продукта, полученного и реализованного из фактически добытых полезных ископаемых [8]. В настоящее время они составляют, например, по нефти и газу – 10 %, углю – 5 %, торфу – 3 %, железным и хромовым рудам – 3,7 %, цветным и редким металлам – 8,2 %. Отчисления направляются в федеральные и территориальные фонды воспроизводства минерально-сырьевой базы. Основанием для распределения их между указанными фондами служат федеральные и территориальные государственные программы геологического изучения недр и воспроизводства минерально-сырьевой базы.

Предложения по объемам отчислений, направляемым в указанные фонды, разрабатываются Министерством природных ресурсов РФ с участием исполнительных органов власти субъектов РФ, согласовываются с Министерством экономики РФ и до 1 июня предшествующего бюджетного года сообщаются Министерству финансов РФ. При этом часть отчислений, подлежащих направлению в территориальные фонды воспроизводства минерально-сырьевой базы, может передаваться добывающим организациям и предприятиям для самостоятельного финансирования геологических работ. Согласованные данные об объемах отчислений, направляемых в федеральный и территориальные фонды воспроизводства минерально-сырьевой базы, сообщаются также Министерству налогов и сборов РФ, которое через свои нижестоящие органы доводит соответствующие показатели до каждого предприятия-плательщика.

Отдельные категории природопользователей освобождаются от уплаты отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы.

К их числу, например, относятся:

• собственники, владельцы земельных участков, осуществляющие добычу общераспространенных полезных ископаемых на принадлежащем им или арендуемом участке для своих внутренних нужд без реализации на сторону;

• пользователи недр, получившие участки недр для образования особо охраняемых геологических объектов, имеющих научное, культурное, эстетическое, санитарно-оздоровительное и иное назначение;

• пользователи недр, ведущие региональные работы, направленные на общее геологическое изучение недр без существенных нарушений их целостности.

Сумма отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы определяется плательщиками самостоятельно в ценах реализации первого товарного продукта, полученного из фактически добытых и реализованных полезных ископаемых без учета НДС и акциза. При экспортных поставках первого товарного продукта из его стоимости вычитаются суммы акциза, таможенных сборов, расходов за транспортировку на экспорт. При реализации товаров за иностранную валюту производится пересчет выручки в рубли по курсу ЦБР на момент совершения сделки в иностранной валюте. Отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы включаются в себестоимость продукции.

Сроки уплаты отчислений в фонды воспроизводства минерально-сырьевой базы зависят от среднемесячных размеров платежей. Если их сумма превышает 10 тыс. руб., уплата производится ежемесячно до 20-го числа следующего за отчетным месяца. При этом налогоплательщики со среднемесячными платежами более 100 тыс. руб. уплачивают авансовые взносы 15-го и 25-го числа текущего месяца и 5-го числа следующего месяца в размере одной трети платежа, начисленного за предшествующий отчетный месяц. Налогоплательщики со среднемесячной суммой отчислений менее 100 тыс. руб. производят их уплату ежеквартально до 20-го числа следующего за отчетным кварталом месяца. В такой же срок уплачивают отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы малые предприятия независимо от размера их платежей.

В Налоговом кодексе отчисления именуются налогом на воспроизводство минерально-сырьевой базы.

Федеральный фонд восстановления и охраны водных объектов создается за счет платы за пользование водными объектами, поступающей в доходы федерального бюджета. Круг плательщиков, ставки, порядок исчисления и сроки внесения платы в федеральный бюджет рассматриваются в гл 7.

Фонд управления, изучения, сохранения и воспроизводства водных биологических ресурсов формируется за счет платы за пользование водными биологическими ресурсами, поступающей от российских и иностранных пользователей. Она вносится юридическими и физическими лицами за пользование отдельными видами водных биологических ресурсов. Предельные размеры платы установлены Постановлением Правительства РФ от 14.12.98 № 1490 «О мерах по усилению государственного управления водными биологическими ресурсами» в определенной денежной сумме за тонну выловленной продукции. В настоящее время она составляет, например, по семге, нерке, осетровым, камчатскому крабу, сельди дальневосточной соответственно 200,100,2000,10 000 и 20 руб. Порядок исчисления и внесения платы за пользование водными биологическими ресурсами определяется Министерством финансов РФ.

В составе предложений Правительства РФ по совершенствованию налоговой системы, внесенных в мае 2000 г. на рассмотрение Государственной Думы, предусматривается отмена налога на реализацию ГСМ и введение вместо него активов на автомобильные масла и на дизельное топливо, а также увеличение примерно в 6 раз ставок акциза на автомобильный бензин – с целью осуществления частичной компенсации выпадающих доходов дорожных фондов.

По налогу на воспроизводство минерально-сырьевой базы предлагается постепенное снижение ставок и полная его отмена через 5 лет.

Контрольные вопросы

1. Назовите налоги, зачисляемые в дорожные фонды.

2. Укажите круг плательщиков и объекты обложения по каждому налогу, зачисляемому в дорожные фонды.

3. Изложите методы определения налоговой базы по отдельным налогам, поступающим в дорожные фонды.

4. Дайте характеристику применяемых ставок и льгот по налогам, зачисляемым в дорожные фонды.

5. Назовите источники и сроки уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды.

6. В какие целевые бюджетные фонды поступает плата за загрязнение окружающей природной среды и каков порядок ее взимания?

7. Укажите круг плательщиков, объекты обложения, метод исчисления и сроки уплаты отчислений на оспроизводство минерально-сырьевой базы.

8. Назовите основания, по которым природопользователи освобождаются от уплаты отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы.

Список литературы

1. Закон РФ «О дорожных фондах в Российской Федерации» от 18.10.1991 № 1759-1 (с изменениями и дополнениями).

2. Закон РФ «О недрах» от 21.02.1992, № 2395-1 (с изменениями и дополнениями).

3. Закон РФ «Об охране окружающей природной среды» от 19.12.1991 г. № 2060-1 (с изменениями и дополнениями).

4. Федеральный закон «О ставках отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы» от 30.12.1995 № 224-ФЗ.

5. Федеральный закон «О федеральном бюджете на 2000 год» от 31.12.1999 № 227-ФЗ.

6. Постановление Правительства РФ «О мерах по усилению государственного управления водными биологическими ресурсами» от 14.12.1998 № 1490.

7. Постановление Правительства РФ «Об утверждении Порядка определения платы и ее предельных размеров за загрязнение окружающей природной среды, размещение отходов, другие виды вредного воздействия» от 28.08.1992 № 632.

8. Инструкция МНС РФ № 59 от 04.04.2000 «О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды» .

9. Инструкция ГНС РФ № 44 от 31.12.1996 «О порядке исчисления, уплаты в бюджет и целевом использовании отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы» (с изменениями и дополнениями).