Подготовка бухгалтерского баланса к анализу и проверка реальности баланса

Подготовка бухгалтерского баланса к анализу предполагает проверку правильности его составления и реальности отдельных статей, установление увязки между показателями баланса и других форм отчетности, очистку некоторых его показателей от регулирующих сумм и округление сумм в более крупное денежное измерение (в млн руб.).

При проверке правильности составления баланса необходимо произвести арифметическую и материальную проверку.

Арифметическая проверка производится путем сличения сумм в балансе и оборотных ведомостях, Главной книге, а также подсчете сумм по группам и разделам, равенства итогов актива и пассива баланса.

Материальная проверка производится путем сличения фактических остатков материальных ценностей, денежных средств с данными по бухгалтерскому учету. Все остатки товарно-материальных ценностей должны соответствовать фактическому их наличию в натуре. Остатки основных средств, товарно-материальных ценностей, денежных средств лучше всего проверить путем сличения данных отчета с материалами инвентаризации.

Реальность баланса зависит от правильной оценки балансовых статей. Оценка в балансе хозяйственных средств производится на основании Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организаций», которое разработано и утверждено Министерством финансов РФ от 6 июля 1999 г. № 43н (ПБУ 4/99).

Согласно этому положению все материальные ценности, показанные в балансе, должны иметь правильную оценку, так как неправильная оценка искажает действительный результат хозяйственной деятельности. Неправильная оценка бывает в результате приписок, вуалирования и других незаконных действий.

Увязка данных бухгалтерского отчета проверяется путем сопоставления отдельных показателей, отражаемых в балансе и в других отчетных таблицах. Так, например, в бухгалтерском балансе (см. табл. 19) в 1 разделе актива «Внеоборотные активы» основные средства показываются на начало и конец года по остаточной стоимости, а в форме № 5 дается расшифровка основных средств по их видам на начало и конец года, их изменение за год, а также сумма амортизации.

Данные об остатках основных средств на начало и конец года в бухгалтерском балансе должны совпадать с данными формы № 5. Таким же образом сличаются данные бухгалтерского баланса с другими формами. Эта связь будет показана более подробно при анализе финансового состояния.

Для проведения анализа финансового состояния необходимо предварительно подготовить бухгалтерский баланс с тем, чтобы было удобно им пользоваться. Подготовка начинается с очистки баланса, округления цифр и группировки разделов. При советской власти бухгалтерский баланс составлялся без исключения регулирующих статей (износ основных средств, торговые наценки).

Такой баланс называется «баланс-брутто». Для того чтобы в бухгалтерском балансе цифры были реальными, необходимо было произвести очистку баланса, т.е. исключить регулирующие статьи и произвести группировку ряда статей. Такой бухгалтерский баланс называется «баланс-нетто, т.е. очищенный.

Согласно действующим нормативным документам в настоящее время составляется баланс-нетто. Итог баланса дает ориентировочную оценку суммы средств, находящихся в распоряжении предприятия.

Однако для удобства анализа следует построить уплотненный аналитический баланс путем очистки баланса от имеющихся в нем регуляторов с последующим объединением некоторых однородных по составу элементов балансовых статей.

К регулирующим статьям следует отнести: амортизация основных средств, амортизация нематериальных активов, торговую наценку на товары.

При составлении уплотненного аналитического баланса не показываются те статьи, по которым в отчетном году не отражены суммы, а также объединяются статьи различных разделов, например, «расчеты с учредителями» объединить со статьями, отражающими расчеты с дебиторами (кредиторами) и др.

Нами составлен уплотненный баланс по акционерному обществу открытого типа «Вымпел», на основании которого произведен анализ финансового состояния (табл. 19).

В дальнейшем весь анализ финансового состояния будет построен на материалах бухгалтерской отчетности этого акционерного общества.