Общая характеристика независимого (аудиторского) финансового контроля

Аудиторский контроль в России является относительно новой формой контроля за финансово-хозяйственной деятельностью организаций. Аудит в узком понимании подразумевает проверку истинности докладов и заявлений руководства, а также отчетность по результатам такой проверки. В мировой практике в широком понимании аудит – это системный процесс получения и оценки данных об экономических действиях и событиях на предмет соответствия этих данных определенным критериям. Результаты аудита предоставляются заинтересованным пользователям.

Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 07.08.2001 № 119-ФЗ следующим образом определяет понятие аудита:

«Аудиторская деятельность, аудит – это предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей».

Основной целью аудиторской деятельности является установление достоверности финансовой отчетности хозяйствующих субъектов. Под достоверностью финансовой отчетности понимается такая степень точности ее данных, которая позволяет компетентному пользователю делать на ее основе обоснованные выводы о результатах деятельности хозяйствующих субъектов и принимать соответствующие решения.

В нормативных документах по аудиторской деятельности различают внешний и внутренний, обязательный и инициативный аудит.

Внешний аудит проводится независимой аудиторской фирмой (аудитором) на договорной основе с целью оценки достоверности состояния бухгалтерского учета и отчетности. Во многих странах действуют законы, согласно которым корпорации (фирмы) обязаны проводить внешний аудит финансовой отчетности. При этом внешний аудит не может осуществляться аудиторскими фирмами в отношении субъектов, являющихся:

• их учредителями, собственниками, акционерами, кредиторами, страховщиками, а также в отношении которых эти аудиторские фирмы являются учредителями, собственниками, акционерами;

• их дочерними предприятиями, филиалами и представительствами или имеющими в уставном капитале долю этих аудиторских фирм.

Сокрытие указанных обстоятельств может стать основанием для аннулирования лицензии на осуществление аудиторской деятельности.

Внутренний аудит осуществляется специальным подразделением хозяйствующего субъекта, который, как правило, непосредственно подчиняется высшему руководству. Главной задачей внутреннего аудита является защита имущественных интересов организации и ее собственников. Конкретными задачами проведения внутреннего аудита могут быть:

• проведение проверок по отдельным вопросам деятельности организации, составление различных справок-докладов по результатам проверок;

• проверка выполнения хозяйственных договоров, постановки и ведения бухгалтерского учета, экспертиза бухгалтерских балансов и отчетов;

• проверка наличия, состояния, правильности оценки имущества, эффективности использования ресурсов, соблюдения действующего порядка установления цен, тарифов, а также расчетно-платежной дисциплины и своевременности уплаты налогов;

• разработка и предоставление руководству организации предложений и по улучшению организации бухгалтерского учета, и расчетной дисциплины, изменению системы контроля;

• организация подготовки к внешнему аудиту, к проверкам налоговых и других органов внешнего контроля.

Примечание. Обязательная аудиторская проверка проводится в случаях, прямо установленных законодательными актами России, а также по поручению государственных органов, следователя при наличии санкций прокурора, по решению арбитражного суда. Инициативная аудиторская проверка проводится по решению самого субъекта.