logo search
финансы

Шахматный баланс покрытия средств и методы его составления

Одним из важных моментов анализа бухгалтерского баланса является составление и чтение шахматного баланса.

В шахматном балансе указывается: за счет каких источников покрываются средства, насколько рационально используются собственные средства, как обеспечиваются заемные средства, за счет каких источников покрывается дебиторская задолженность, куда направлены долгосрочные обязательства, а также видна возможность предприятия рассчитаться с задолженностью перед бюджетом, персоналом организации и другими платежами.

При анализе бухгалтерского баланса необходимо составить шахматный баланс на начало и конец года (см. табл. 21 и 22).

На основании их сравнения делается вывод об улучшении финансового состояния предприятия, правильности размещения средств и платежеспособности предприятия.

Рассмотрим методику составления шахматного баланса. На основании сокращенного бухгалтерского баланса (табл. 19) в шахматном виде в строках по горизонтали записываются активные статьи с указанием итога в последней графе, а пассивные статьи – по вертикали с указанием итогов в последней строке таблицы. После этого следует проверить правильность итога последней графы и последней строки. Итоги должны быть равны. Потом записываются суммы активов в графы соответствующих источников средств. Например, основные средства покрываются за счет собственного капитала и записываются в первую графу. Средства в капитальных вложениях покрываются за счет долгосрочных вложений, целевых поступлений, а основная часть за счет собственного капитала.

Таблица 21

ШАХМАТНЫЙ БАЛАНС СРЕДСТВ ОАО «ВЫМПЕЛ» на 1 января 2004 г.

Пассив

Актив

Собственный капитал

Заемный капитал

Баланс

Долгосрочные обязательства

Краткосрочная задолженность

Займы и кредиты

Кредиторская задолженность

Поставщики и подрядчики

Задолженность перед персоналом организации

3адолженность перед госуд. внебюджетными фондами

Задолженность перед бюджетом

Прочие кредиты

Основные средства

9065

9065

Незавершенное производство

3828

95

3923

Долгосрочные финансовые вложения

39

39

Запасы и затраты

4254

947

3485

124

78

2491

141

11520

Дебиторская задолженность

2249

2249

Краткосрочные фин. вложения

500

500

Денежные средства

351

351

Прочие оборотные активы

Баланс

19435

95

947

3485

124

78

3342

141

27647

Примечание: готовая продукция и товары для реализации

1686

1686

Таблица 22

ШАХМАТНЫЙ БАЛАНС СРЕДСТВ ОАО «ВЫМПЕЛ» на 1 января 2005 г.

Пассив

Актив

Собственный капитал

Заемный капитал

Баланс

Долгосрочные обязательства

Краткосрочная задолженность

Займы и кредиты

Кредиторская задолженность

Поставщики и подрядчики

Задолженность перед персоналом организации

3адолженность перед госуд. внебюджетными фондами

Задолженность перед бюджетом

Прочие кредиты

Доходы будущих периодов

Основные средства

9739

9739

Незавершенное производство

3070

105

3175

Долгосрочные финансовые вложения

57

57

Запасы и затраты

4282

1307

4234

160

60

1516

598

474

12631

Дебиторская задолженность

3481

3481

Краткосрочные фин. вложения

865

865

Денежные средства

304

Прочие оборотные активы

Баланс

20629

105

1307

4234

160

60

2685

598

474

30252

Примечание: готовая продукция и товары для реализации

2361

160

60

1516

4097

Запасы и затраты покрываются в первую очередь за счет авансов, полученных от поставщиков и заказчиков, краткосрочных займов и кредитов, кредиторской задолженности, а оставшаяся часть – собственным капиталом. Дебиторская задолженность покрывается за счет собственного капитала, и это считается иммобилизацией средств.

Денежные средства и краткосрочные финансовые вложения, в первую очередь, идут на покрытие задолженности (в порядке их очередности) перед бюджетом, персоналом организации и государственными внебюджетными фондами. Если после этого останется сумма денежных средств и краткосрочных финансовых вложений, она записывается в графу «Собственный капитал». В данном случае это будет указывать на платежеспособность предприятия.

На основе сравнения шахматного баланса, составленного на начало и конец отчетного года, делается вывод об изменениях, произошедших за год по размещению средств и их платежеспособности. Данные шахматного баланса ОАО «Вымпел», на начало и конец года, показывают, что источники собственных и приравненных к ним средств направлены на покрытие основных средств и капитальных вложений.

Значительная часть собственных средств вложена в покрытие товарных запасов и затрат. В дебиторской задолженности находится на начало года 2249 тыс. руб., а на конец года 3481 тыс. руб., т.е. возросла на 1232 тыс. руб.

В товарных запасах и затратах собственные средства составляют на начало года 4254 тыс. руб., или 36,9%, на конец года – 4282 тыс. руб., или 33,9%, остальная часть покрывается за счет краткосрочных обязательств. Задолженности государственному бюджету, персоналу организации и внебюджетным фондам должны быть выплачены в первую очередь из имеющихся денежных средств.

Данные шахматных балансов на начало и конец года показывают, что в начале отчетного года ОАО «Вымпел» имело задолженность перед бюджетом в сумме 3342 тыс. руб., по заработной плате персоналу организации – 124 тыс. руб., а внебюджетным фондам – 78 тыс. руб. Всего быстроликвидная задолженность на начало года составила 3544 тыс. руб., а наличие денежных средств, включая краткосрочные вложения – всего 851 тыс. руб. Таким образом, покрытие денежными средствами быстроликвидной задолженности составило на начало года – 24%. В табл. 19 также видно, что эта задолженность не сможет быть покрыта, даже при реализации готовой продукции и товаров для реализации. Таким образом, в начале отчетного года ОАО «Вымпел» было неплатежеспособным. К концу отчетного года положение значительно улучшилось (табл. 19).

Быстроликвидная задолженность составляет – 2905 тыс. руб. (2685+160+ +60), а денежные средства, включая внебюджетную финансовую задолженность, – 1169 тыс. руб. (865+304). Если предприятию удастся реализовать имеющуюся готовую продукцию – 4097 тыс. руб., оно сможет рассчитаться с быстроликвидной задолженностью. Но для этого предприятию необходимо провести большую маркетинговую работу. На основании шахматного баланса выявляются следующие закономерности:

  1. Источники собственных средств и долгосрочной задолженности должны превышать долгосрочные активы:

Р3П + Р4П > Р1А;

  1. Оборотные активы должны превышать краткосрочные обязательства:

Р2А> Р5П;

  1. Собственные оборотные средства должны быть меньше собственных источников средств:

РЗП + Р4П – Р1А < РЗП.

  1. Долгосрочные обязательства не должны превышать долгосрочные активы:

Р4П < Р1А.

Превышение долгосрочных активов над источниками собственных средств и долгосрочной задолженностью указывает на то, что предприятие направило часть краткосрочных обязательств (кредиторской задолженности) на приобретение основных средств, капитальных вложений или на долгосрочные инвестиции.

Превышение краткосрочных обязательств над суммой оборотных активов указывает на то, что в оборотных средствах отсутствуют собственные средства, и они полностью укомплектованы за счет заемных средств, что указывает на неплатежеспособность, неликвидность предприятия.

Часть собственных источников средств всегда должна быть в оборотных средствах. Отсутствие в оборотных средствах части собственных источников средств указывает на ненормальное состояние предприятия и полную его неплатежеспособность.

Превышение долгосрочных обязательств над долгосрочными активами указывает на то, что в долгосрочных активах отсутствуют собственные средства, и они полностью укомплектованы за счет заемных средств. По данным бухгалтерского баланса, рассматриваемого на примере ОАО «Вымпел» на начало и конец 2004 года, таких недостатков в размещении средств не обнаружено.

Приложение 1

Лист 1

СОКРАЩЕННЫЙ БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС ОАО «ВЫМПЕЛ»

на 1 января 2005 г

АКТИВ

тыс. руб.

Наименование разделов и статей баланса

№ строки

На начало года

На конец года

1. Внеоборотные активы

Основные средства

120

9065

9739

Незавершенное строительство

130

3923

3175

Долгосрочные финансовые вложения

140

39

57

ИТОГ по разделу 1

190

13027

12971

2. Оборотные активы

Запасы и затраты

210

11520

12631

В том числе

Сырье, материалы и другие аналогичные ценности

211

8925

7588

Затраты в незавершенном производстве (издержках обращения)

213

909

966

Готовая продукция и товары для перепродажи

214

1686

4097

Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям

220

Дебиторская задолженность (платежи, по которым ожидаются более чем через 12 мес. после отчетного периода)

230

230

350

Дебиторская задолженность (платежи, по которым ожидаются в течение 12 мес. после отчетной даты)

240

2019

3131

Краткосрочные финансовые вложения

250

500

865

Денежные средства

260

351

304

ИТОГ по разделу 2

290

14620

17281

ВСЕГО по активу

300

27647

30252

Приложение 1

Лист 2

ПАССИВ

Наименование разделов и статей баланса

№ строки

На начало года

На конец года

3. Капитал и резервы

Уставный капитал

410

13211

13211

Добавочный капитал

420

129

Резервный капитал

430

5015

4356

Фонд социальной сферы

440

120

50

Целевые финансирования и поступления

450

174

24

Нераспределенная прибыль

470

1362

3459

ИТОГ по разделу 3

490

19435

20629

4. Долгосрочные обязательства

Займы и кредиты

510

95

105

Отложенные налоговые активы

515

Прочие долгосрочные обязательства

520

ИТОГ по разделу 4

590

95

105

5. Краткосрочные обязательства

Займы и кредиты

610

947

1307

Кредиторская задолженность

620

7170

7737

В том числе

Поставщики и подрядчики

621

3485

4234

Векселя к оплате

622

Задолженность перед персоналом организации

624

124

160

Задолженность перед государственными внебюджетными фондами

625

78

60

Задолженность по налогам и сборам

626

3342

2685

Прочие кредиторы

628

141

598

Доходы будущих периодов

640

474

ИТОГ по разделу 5

690

8117

9518

ВСЕГО по пассиву

700

2764

30252