Шахматный баланс покрытия средств и методы его составления

Одним из важных моментов анализа бухгалтерского баланса является составление и чтение шахматного баланса.

В шахматном балансе указывается: за счет каких источников покрываются средства, насколько рационально используются собственные средства, как обеспечиваются заемные средства, за счет каких источников покрывается дебиторская задолженность, куда направлены долгосрочные обязательства, а также видна возможность предприятия рассчитаться с задолженностью перед бюджетом, персоналом организации и другими платежами.

При анализе бухгалтерского баланса необходимо составить шахматный баланс на начало и конец года (см. табл. 21 и 22).

На основании их сравнения делается вывод об улучшении финансового состояния предприятия, правильности размещения средств и платежеспособности предприятия.

Рассмотрим методику составления шахматного баланса. На основании сокращенного бухгалтерского баланса (табл. 19) в шахматном виде в строках по горизонтали записываются активные статьи с указанием итога в последней графе, а пассивные статьи – по вертикали с указанием итогов в последней строке таблицы. После этого следует проверить правильность итога последней графы и последней строки. Итоги должны быть равны. Потом записываются суммы активов в графы соответствующих источников средств. Например, основные средства покрываются за счет собственного капитала и записываются в первую графу. Средства в капитальных вложениях покрываются за счет долгосрочных вложений, целевых поступлений, а основная часть за счет собственного капитала.

Таблица 21

ШАХМАТНЫЙ БАЛАНС СРЕДСТВ ОАО «ВЫМПЕЛ» на 1 января 2004 г.

Таблица 22

ШАХМАТНЫЙ БАЛАНС СРЕДСТВ ОАО «ВЫМПЕЛ» на 1 января 2005 г.

Запасы и затраты покрываются в первую очередь за счет авансов, полученных от поставщиков и заказчиков, краткосрочных займов и кредитов, кредиторской задолженности, а оставшаяся часть – собственным капиталом. Дебиторская задолженность покрывается за счет собственного капитала, и это считается иммобилизацией средств.

Денежные средства и краткосрочные финансовые вложения, в первую очередь, идут на покрытие задолженности (в порядке их очередности) перед бюджетом, персоналом организации и государственными внебюджетными фондами. Если после этого останется сумма денежных средств и краткосрочных финансовых вложений, она записывается в графу «Собственный капитал». В данном случае это будет указывать на платежеспособность предприятия.

На основе сравнения шахматного баланса, составленного на начало и конец отчетного года, делается вывод об изменениях, произошедших за год по размещению средств и их платежеспособности. Данные шахматного баланса ОАО «Вымпел», на начало и конец года, показывают, что источники собственных и приравненных к ним средств направлены на покрытие основных средств и капитальных вложений.

Значительная часть собственных средств вложена в покрытие товарных запасов и затрат. В дебиторской задолженности находится на начало года 2249 тыс. руб., а на конец года 3481 тыс. руб., т.е. возросла на 1232 тыс. руб.

В товарных запасах и затратах собственные средства составляют на начало года 4254 тыс. руб., или 36,9%, на конец года – 4282 тыс. руб., или 33,9%, остальная часть покрывается за счет краткосрочных обязательств. Задолженности государственному бюджету, персоналу организации и внебюджетным фондам должны быть выплачены в первую очередь из имеющихся денежных средств.

Данные шахматных балансов на начало и конец года показывают, что в начале отчетного года ОАО «Вымпел» имело задолженность перед бюджетом в сумме 3342 тыс. руб., по заработной плате персоналу организации – 124 тыс. руб., а внебюджетным фондам – 78 тыс. руб. Всего быстроликвидная задолженность на начало года составила 3544 тыс. руб., а наличие денежных средств, включая краткосрочные вложения – всего 851 тыс. руб. Таким образом, покрытие денежными средствами быстроликвидной задолженности составило на начало года – 24%. В табл. 19 также видно, что эта задолженность не сможет быть покрыта, даже при реализации готовой продукции и товаров для реализации. Таким образом, в начале отчетного года ОАО «Вымпел» было неплатежеспособным. К концу отчетного года положение значительно улучшилось (табл. 19).

Быстроликвидная задолженность составляет – 2905 тыс. руб. (2685+160+ +60), а денежные средства, включая внебюджетную финансовую задолженность, – 1169 тыс. руб. (865+304). Если предприятию удастся реализовать имеющуюся готовую продукцию – 4097 тыс. руб., оно сможет рассчитаться с быстроликвидной задолженностью. Но для этого предприятию необходимо провести большую маркетинговую работу. На основании шахматного баланса выявляются следующие закономерности:

1. Источники собственных средств и долгосрочной задолженности должны превышать долгосрочные активы:

Р3П + Р4П > Р1А;

2. Оборотные активы должны превышать краткосрочные обязательства:

Р2А> Р5П;

3. Собственные оборотные средства должны быть меньше собственных источников средств:

РЗП + Р4П – Р1А < РЗП.

4. Долгосрочные обязательства не должны превышать долгосрочные активы:

Р4П < Р1А.

Превышение долгосрочных активов над источниками собственных средств и долгосрочной задолженностью указывает на то, что предприятие направило часть краткосрочных обязательств (кредиторской задолженности) на приобретение основных средств, капитальных вложений или на долгосрочные инвестиции.

Превышение краткосрочных обязательств над суммой оборотных активов указывает на то, что в оборотных средствах отсутствуют собственные средства, и они полностью укомплектованы за счет заемных средств, что указывает на неплатежеспособность, неликвидность предприятия.

Часть собственных источников средств всегда должна быть в оборотных средствах. Отсутствие в оборотных средствах части собственных источников средств указывает на ненормальное состояние предприятия и полную его неплатежеспособность.

Превышение долгосрочных обязательств над долгосрочными активами указывает на то, что в долгосрочных активах отсутствуют собственные средства, и они полностью укомплектованы за счет заемных средств. По данным бухгалтерского баланса, рассматриваемого на примере ОАО «Вымпел» на начало и конец 2004 года, таких недостатков в размещении средств не обнаружено.

Приложение 1

Лист 1

СОКРАЩЕННЫЙ БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС ОАО «ВЫМПЕЛ»

на 1 января 2005 г

Приложение 1

Лист 2

ПАССИВ