Способы начисления амортизации в целях налогообложения прибыли, действующие с 01.01.2009 г.

Информация, представленная в таблице 1, показывает, что значительные изменения произошли при начислении амортизации нелинейным методом. Основным является тот факт, что при использовании нелинейного метода амортизация будет начисляться как суммарная стоимость всего оборудования, входящего в амортизационную группу, а не по каждому объекту основного средства отдельно.

Кроме того, если до 2009 года можно было произвольно применять линейный и нелинейный метод начисления амортизации по каждому конкретному объекту амортизируемого имущества, то с 2009 года такой возможности нет. По всему амортизируемому имуществу можно применять либо только линейный, либо только нелинейный метод начисления амортизации. Свой выбор налогоплательщик должен закрепить в учетной политике.

Начиная с 2009 года организации вправе изменить применяемый метод начисления амортизации, но переходить с нелинейного метода на линейный метод можно будет не чаще, чем 1 раз в 5 лет. При этом, если организация, выбрав линейный метод, вправе через год вернуться к начислению амортизации нелинейным методом.

Исключение, как и до 2009 года, сделано для амортизируемого имущества, входящего в 8 – 10 амортизационную группу, амортизация по которому может начисляться только линейным методом.

До 2009 года для легковых автомобилей и пассажирских микроавтобусов, первоначальная стоимость которых составляет более 600 000 руб. и 800 000 руб. соответственно, амортизация начисляется с применением понижающего коэффициента 0,5. Начиная с 2009 года, понижающего коэффициента не будет, и амортизация по такому имуществу начисляется, как и по остальному имуществу.

Предусмотрена так называемая «амортизационная премия», а именно при приобретении основного средства предприятия по налогу на прибыль могли единовременно учесть 10% от его первоначальной стоимости, а на оставшиеся 90% стоимости начислялась амортизация в установленном порядке.

Начиная с 2009 года размер «амортизационной премии» увеличен до 30%, что позволит снизить налоговую базу и налог на прибыль, а на оставшиеся 70% стоимости начисляется амортизация.

К прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся следующие:

1. суммы налогов и сборов, к основным из них относятся:

• налог на имущество организаций;

• транспортный налог;

• земельный налог;

• налог на добычу полезных ископаемых.

2. командировочные и представительские расходы в пределах норматива;

С 2009 года командировочные расходы организация вправе учитывать в размере фактически осуществленных и подтвержденных расходов.

Однако необходимо отметить, что по налогу на доходы физических нормирование суточных сохранено (не более 700 руб. за каждый день командировки в пределах РФ и 2 500 руб. – за каждый день загранкомандировки). Это означает, что если работник организации превысит указанные нормативы, то в 2009 году сумма превышения пойдет ему в доход и с нее будет удержан налог по ставке 13% (это действует в отношении коммерческих организаций).

3. расходы на юридические, информационные, консультационные и аудиторские услуги;

4. расходы на канцелярские товары;

5. расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи, вычислительных центров и банков;

6. расходы на подготовку и переподготовку кадров, включаются в полном объеме если:

• соответствующие услуги оказываются российскими образовательными учреждениями, получившими государственную аккредитацию (имеющими соответствующую лицензию), либо иностранными образовательными учреждениями, имеющими соответствующий статус;

• подготовку (переподготовку) проходят работники, состоящие в штате организации;

• программа подготовки (переподготовки) способствует повышению квалификации и более эффективному использованию работника в деятельности организации.

С 2009 года - расходы на обучение по основным и дополнительным профессиональным программам (затраты на получение работниками среднего профессионального образования и высшего образования, на обучение сотрудников в аспирантуре).

Учитывать расходы на обучение, подготовку и переподготовку кадров с 2009 года можно не только в отношении собственных работников, но и также тех лиц, с которыми заключен договор, предусматривающий их обязанность в дальнейшем, не позднее 3 месяцев после окончания обучения, поступить на работу к налогоплательщику и отработать не менее 1 года.

Если в течение 1 года трудовой договор прекращается или же если договор не будет заключен в течение 3 месяцев после окончания обучения, то организация должна включить суммы, признанные ранее расходами, в состав внереализационных доходов.

7. расходы на текущее изучение (исследование) конъюнктуры рынка;

8. расходы на рекламу:

- световую и наружную рекламу, рекламу через СМИ и т.п. – в полном объеме;

- расходы на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям рекламных компаний – в пределах норматива – не более 1% выручки от реализации.

9. расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки.

С 2009 года учитываются в составе расходов единовременно. При этом не имеет значения, какой результат мы получили – положительный

По некоторым видам НИОКР будет применяться повышающий коэффициент 1,5 – высокотехнологичные производства.

10. расходы на обязательное и добровольное страхование имущества;

11. взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и другие.

В составе внереализационных доходов отражаются:

1. от долевого участия в других организациях;

2. в виде процентов и иных санкций, полученных за нарушение договорных обязательств;

3. от сдачи имущества в аренду;

4. в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг);

5. в виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном (налоговом) периоде;

6. в виде сумм кредиторской задолженности, списанной в связи с истечением срока исковой давности;

7. в виде доходов, полученных от операций с финансовыми инструментами срочных сделок;

12. в виде стоимости излишков товарно-материальных ценностей и прочего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации и другие.

В составе внереализационных расходов отражаются:

1. на содержание переданного по договору аренды (лизинга) имущества (включая амортизацию по этому имуществу).

2. в виде процентов и иных санкций, уплаченных за нарушение договорных обязательств;

3. в виде процентов по долговым обязательствам любого вида – в пределах норматива;

4. на формирование резервов по сомнительным долгам;

В соответствии с налоговым учетом раскрыт порядок признания сомнительных долгов и определения сумм резерва по ним. При этом резервы по сомнительным долгам могут создавать только организации, которые применяют метод начисления. Суммы отчислений в резерв подлежат включению в состав внереализационных расходов на последний день отчетного (налогового) периода.

Под сомнительным долгом понимается любая дебиторская задолженность, не погашенная в установленные сроки и не обеспеченная соответствующими гарантиями или залогом.

Под безнадежным долгом понимается дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности (3 года) или есть решение государственных органов о ликвидации должника.

Сумма создаваемого резерва определяется по результатам проведенной на конец отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности в зависимости от срока ее возникновения.

Если срок возникновения сомнительной задолженности:

- более 90 дней, то сумма создаваемого резерва 100%;

- от 45 до 90 дней – 50%;

- менее 45 дней – не увеличивает сумму резерва.

Совокупная величина резерва не может превышать 10% выручки от реализации.

5. судебные расходы и арбитражные сборы;

6. на оплату услуг банков;

7. расходы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок;

8. расходы по операциям с тарой;

9. связанные с консервацией и расконсервацией производственных мощностей и объектов и другие обоснованные расходы.

К расходам организации, которые не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль, относятся:

1. расходы в виде пеней и иных штрафных санкций за нарушение налогового законодательства;

2. взносы в уставный (складочный) капитал, вклады в простое товарищество;

3. затраты капитального характера, связанные с приобретением или созданием амортизируемого имущества;

4. в виде премий, выплачиваемых работникам за счет средств специального назначения или целевых поступлений;

5. с 01.01.2009 г. - в виде сумм материальной помощи работникам;

6. расходы и налоги, превышающие нормативы;

оплата сумм кредита и другие.

Налоговые ставки.

1. Налоговая ставка с 01.01.2009 г. установлена в размере 20%.

- сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 2 процентов, зачисляется в федеральный бюджет;

- сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 18 процентов, зачисляется в бюджеты субъектов РФ.

Налоговая ставка налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов РФ, законами субъектов РФ может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков. При этом указанная налоговая ставка не может быть ниже 13,5%.

2. К налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов, применяются следующие налоговые ставки:

- 0%- по доходам, полученным российскими организациями в виде дивидендов при условии, что на день принятия решения о выплате дивидендов получающая дивиденды организация в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50% вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации;

- 0% - депозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов, в сумме, соответствующей не менее 50% общей суммы выплачиваемых организацией дивидендов.

При условии, что стоимость приобретения и (или) получения в соответствии с законодательством РФ в собственность вклада (доли) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарных расписок, дающих право на получение дивидендов, превышает 500 миллионов рублей.

- 9% - по доходам, полученным в виде дивидендов от российских и иностранных организаций российскими организациями;

- 15% - по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями.

Налоговый период - признается календарный год.

Отчетный период.

1. Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.

2. Для остальных налогоплательщиков отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

3. Организация самостоятельно выбирает способ уплаты ежемесячных авансовых платежей. Выбранная система применяется в течение всего налогового периода.

4. Ежемесячные авансовые платежи определяются расчетным путем – равными долями в размере 1/3 от суммы авансового платежа за предыдущий квартал.

Уплата ежемесячных авансовых платежей, производится не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода.

5. Ежемесячные авансовые платежи определяются исходя из фактически полученной прибыли.

Уплата авансовых платежей производится не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого производится исчисление налога.

6. Ежеквартальные авансовые платежи уплачивают организации, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации не превышали в среднем 3 миллионов рублей за каждый квартал. А также бюджетные учреждения, иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянное представительство, некоммерческие организации, не имеющие дохода от реализации товаров (работ, услуг), участники простых товариществ и некоторые другие. Уплата авансовых платежей производится ежеквартально не позднее 28-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.

По итогам года не позднее 28-го марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, предоставляется налоговая декларация.

2. Упрощенная система налогообложения.

Порядок и условия перевода организаций, предпринимателей на упрощенную систему налогообложения. Сущность упрощенной системы налогообложения. Условия перехода на упрощенную систему. Объект налогообложения и порядок определения налоговой базы. Порядок и сроки уплаты единого налога по упрощенной системе налогообложения.

Упрощенная система налогообложения

3. Единый социальный налог (взнос).

Налогоплательщики. Объект обложения. Порядок определения налоговой базы. Суммы, не включаемые в состав доходов, подлежащих налогообложению. Налоговые льготы. Налоговый период. Налоговые ставки. Ограничения по применению организациями и индивидуальными предпринимателями, являющимися работодателями.

Регулируется Федеральным законом №212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный Фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный и территориальные фонды обязательного страхования» от 24.07.2009 года

Плательщиками взносов признаются:

1) лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам:

- организации;

- индивидуальные предприниматели;

- физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями.

2) индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой.

Объектом обложения:

- для налогоплательщиков пункта 1 признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым, гражданско-правовым договорам, а также по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, лицензионным договорам о предоставлении права использования указанных произведений. Включаются все выплаты физическим лицам независимо от отнесения их на расходы, уменьшающие базу по налогу на прибыль организаций.

- для налогоплательщиков, указанных в пункте 2, признаются доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

База для начисления страховых взносов плательщиками, производящими выплаты физическим лицам.

Предельная величина доходов каждого физического лица для начисления страховых взносов составляет 415 000 руб. Она определяется нарастающим итогом с начала календарного года. Если суммы выплат и иных вознаграждений в пользу физического лица превысят этот предел, то страховые взносы с суммы превышения не взимаются. Регрессивной шкалы в отношении страховых взносов не предусмотрено. Начиная с 2011 года указанная предельная величина дохода будет ежегодно индексироваться в размере, определяемом Правительством РФ, в соответствии с ростом средней заработной платы.

Если работодатель производит выплаты и иные вознаграждения в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), при расчете базы для уплаты взносов учитывается цена этих товаров (работ, услуг), указанная сторонами договора с учетом НДС и акцизов.

Страховыми взносами не облагаются:

1. государственные пособия, в том числе пособия по временной нетрудоспособности, пособия по уходу за больным ребенком, пособия по безработице, беременности и родам;

2. установленные законодательством РФ, компенсационные выплаты*;

* Из перечня не облагаемых страховыми взносами сумм, выплачиваемых в пользу физических лиц, исключены:

- компенсационные выплаты за неиспользованный отпуск;

- суммы единовременной материальной помощи, выплачиваемые членам семьи умершего работника;

- выплаты в денежной форме за работу с тяжелыми, вредными или опасными условиями труда;

- стоимость форменной одежды, выдаваемой обучающимся и воспитанникам в соответствии с законодательством;

- стоимость льгот по проезду, предоставляемых обучающимся и воспитанникам.

3. суммы страховых платежей (взносов) по обязательному страхованию работников;

4. суммы платежей (взносов) налогоплательщика по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов этих застрахованных лиц;

5. с 01.01.2009 г. взносы работодателя, уплаченные налогоплательщиком в соответствии с ФЗ «О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений», в сумме уплаченных взносов, но не более 12 000 рублей в год в расчете на каждого работника, в пользу которого уплачивались взносы работодателя;

6. суммы материальной помощи, выплачиваемые физическим лицам не превышающие 4000 рублей на одно физическое лицо за налоговый период;

7. с 01.01.2008 г. сумма материальной помощи, выплачиваемая при рождении ребенка, не превышающая 50000 рублей на каждого ребенка;

8. с 01.01.2009 г. - суммы платы за обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, профессиональную подготовку и переподготовку работников, включаемые в состав расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций;

9. с 01.01.2009 г. - суммы, выплачиваемые организациями (индивидуальными предпринимателями) своим работникам на возмещение затрат по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения, включаемые в состав расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций - применяются до 1 января 2012 года.

Тарифы страховых взносов для лиц, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (таблица 17).

В течение 2010 года для плательщиков страховых взносов – работодателей сохраняется максимальная ставка, которая действовала по ЕСН в отношении доходов до 280 000 рублей.

В течение 2010 года для индивидуальных предпринимателей, которые не используют труд наемных работников и применяют специальные налоговые режимы, сохраняется фиксированный платеж, уплачиваемый в пенсионный фонд.

С 2011 года тарифы для индивидуальных предпринимателей, адвокатов и нотариусов будут аналогичны тем, которые установлены для плательщиков, производящих выплаты физическим лицам.

Тарифы во внебюджетные фонды

Расчетным периодом признается календарный год.

Расчеты по страховым взносам предоставляются плательщиками, производящими выплаты физическим лицам по месту своего учета:

- Пенсионный фонд – до 1 мая, 1 августа, 1 ноября и 1 февраля;

- ФСС – до 15 апреля, 15 июля, 15 октября и 15 января.

Плательщики, не производящие выплаты физическим лицам, подают расчеты в территориальный орган ПФР до 1 марта следующего года.

Отчетными периодами по взносам признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Плательщики, производящие выплаты физическим лицам, в течение расчетного (отчетного) периода по итогам каждого месяца уплачивают ежемесячный обязательный платеж не позднее 15 числа следующего месяца.

Плательщики, не производящие выплаты физическим лицам, уплачивают взносы за расчетный период не позднее 31 декабря текущего.

4. Транспортный налог.

Налогоплательщики. Объект налогообложения. Льготы по налогу. Налоговые ставки. Порядок и сроки уплаты налога организациями и физическими лицами.

Налогоплательщиками налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством РФ зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения.

Объектом налогообложения признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства.

Не являются объектом налогообложения:

1. весельные лодки, а также моторные лодки с двигателем мощностью не свыше 5 лошадиных сил;

2. автомобили легковые с мощностью двигателя до 100 лошадиных сил (до 73,55 кВт), специально оборудованные для использования инвалидами или полученные (приобретенные) через органы социальной защиты населения в установленном законом порядке;

3. промысловые морские и речные суда;

4. пассажирские и грузовые морские, речные и воздушные суда, находящиеся в собственности (на праве хозяйственного ведения или оперативного управления) у организаций,, основным видом деятельности которых является осуществление пассажирских или грузовых перевозок;

5. транспортные средства, принадлежащие на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, где законодательно предусмотрена военная или приравненная к ней служба;

6. транспортные средства, находящиеся в розыске, при условии подтверждения факта их угона (кражи) документом, выдаваемым уполномоченным органом;

7. самолеты и вертолеты санитарной авиации и медицинской службы.

Налоговая база определяется либо как мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах, либо как валовая вместимость в регистровых тоннах, либо как единица транспортного средства.

Налоговым периодом признается календарный год.

Отчетными периодами для налогоплательщиков, являющихся организациями, признаются первый квартал, второй квартал, третий квартал.

Налоговые ставки предусмотрены Налоговым кодексом, однако органам власти субъекта РФ разрешается увеличивать или уменьшать их, но не более чем в 10 раз – с 01.01.2010г. Им также предоставлено право вводить дополнительные льготы, конкретизировать сроки уплаты налога и сроки предоставления налоговых деклараций.

В Свердловской области приняты следующие ставки по транспортному налогу: