46. Міжнародне податкове планування та форми організації підприємницької діяльності (партнерство, корпорації). S-корпорації. Пірамідальна структура тнк.

Международное налоговое планирование - Это снижение глобального налогового бремени физических и юридических лиц в рамках законодательства. Часто ВЭД осуществляется именно для того, чтобы снизить налоги.

Международное налоговое планирование делится на индивидуальное и некорпоративное и корпоративное. Для корпоративного субъектом является корпорация и реализуется преимущественно для субъектов ВЭД в рамках ТНК. В этом случае формируется внутрифирменная структура группы в форме главной холдинговой компании, дочерних компаний, представительств и филиалов, находящихся в странах, отличных от юрисдикции базирования материнской компании. Естественно, что главная цель создания ТНК – это оптимизация процесса сбыта, производства, деятельности, минимизация затрат и максимизация прибыли группы. Однако, используя трансфертное ценообразование субъекты ТНК часто нарушают некоторые цели. В результате, целью корпоративного налогового планирования является оптимизация внутрифирменной структуры ТНК для максимизации совокупной прибыли компании. В этом случае международное налоговое планирование направленно на минимизацию международных платежей ТНК, которые представляют сумму локальных налогов во всех странах ведения коммерческой деятельности (по принципу территориальности), а также налогов на компанию(на прибыль на имущество) в странах её инкорпорации и местонахождения центрального офиса (принцип резиденства) Объектом МНП являются

1. Подоходные налоги: налоги на прибыль корпораций, налог на распределение прибыли в виде дивидендов

2. Платежи типа роялти, в пользу акционера корпорации, процента, в том числе налог на репатриацию прибыли. Налог на прирост рыночной стоимости капитала от продажи и недвижимого имущества, от операций с ценными бумагами.

3. Имущественные налоги (на капитал, собственность – недвижимость, на землю)

4. Налоги на социальное страхование и другие прямые налоги.

5. Налог на НДС и акцизы

6. Таможенные налоги и сборы

7. Трансфертные налоги – на соглашение и переход имущества.

Минимизация

1. Перераспределение или диверсификация прибыли. Глобальная прибыль ТНК размещается в странах с преимущественно низким уровнем налогообложения.

2. Занижение прибыли – отнесение части затрат процентов, дивидендов, роялти на финансовые результаты внутрифирменных компаний-резидентов налоговой гавани.

3. Создание прибыли, фактический вынос всех операций в налоговые гавани без связи с налогооблагаемой активностью в юрисдикциях с высоким уровнем налогового бремени.

При индивидуальном МНП субъектами являются некорпоративные формы организации бизнеса, а также физические лица. Индивидуальные МНП могут также использовать некоторые гибридные бизнес структуры, если подразделениями ТНК будут предприятия, зарегистрированные в форме общества, одним из учредителей которого является иностранная корпорация. Основной целью индивидуального МНП является максимизация дохода физ лица за минимизации суммарного налогового бремени. Индивидуальное МНП используется не только в ВЭД, но и в случае если резидент – гражданин страны пересекает границу. Для физ. лиц, которые занимаются ВЭД, максимизируется внешний доход, заработанный путем уклонения от двойного налогообложения , использования налоговых кредитов, зачетов, преимущественно налоговых соглашений. При минимизации доходов минимизации лиц рассматривают

1. Индивидуальное Подоходный налог, дивидендов, процентов, гонораров за авторские права и лицензии , прирост капитала от продажи наследства, недвижимого имущества, подарков, бонусов, и т д

2. Имущественные налоги, налог с капитала, налог на наследство, недвижимое имущество.

3. Налоги на социальное страхование, НДС, акцизы, трансфертные налоги, операции с недвижимостью ценными бумагами, таможенные налоги сборы.

Основной формой индивидуального МНП является создание траста, под управление которого передаются активы частного лица с целью исключения дохода в пользу доверителя, что позволяет снизить общий доход, подлежащий налогообложению.

(Лома сказала это тоже надо)

Прямое налогообложение мировой экономики основано на использовании принципов резидентства и территориальности. Принцип резидентства предусматривает налоговую ответственность физического или юридического лица по месту пребывания налогового демициля..? В соответствии с этим принципом все доходы хозяйствующего субъекта полученные во всех юрисдикциях осуществления коммерческой деятельности облагаются в стране, где физ лицо является резидентом. Принцип резидентства позволяет:

1. Учесть все элементы материального и социального положения плательщика налога, так как именно страна постоянного пребывания имеет возможность полно оценить коммерческую деятельность плательщика и более справедливо обложить налогами его чистый доход.

2. Обеспечивает выгоды странам, экспортирующим капитал.

3. Налоговой базой является чистый национальный продукт, т.е. те чистые доходы резидентов данной юрисдикции, освобожденные от налогообложения за рубежом.

4. Реализовывает оплату налога на прибыль корпорации индивидуальных подоходных налогов, налоговое имущество, трансфертные налоги.

Принцип территориальности реализует налоговый суверенитет каждого государства. Налогообложению подлежат все доходы, полученные на территории данной …. При распределении таких доходов в пользу реципиентов иностранных государств взимаются специальные налоги на репатриацию прибыли. Принцип территориальности позволяет уменьшить степень возможности уклонения от уплаты налогов и не ведет к излишнему налогообложению чистого дохода. Обеспечивает выгоды странам импортирующим капитал. Обеспечивает реализацию оплаты налогов на репатриацию доходов.

Налоговой базой является чистый внутренний продукт.

При непрямом налогообложении двойное налогообложение возникает в результате применения принципа места назначения и принципа страны происхождения. Так принцип места назначения предполагает, что НДС взимается со всех товаров и услуг, которые были занесены в данную юрисдикцию для конечного потребителя не зависимо от того, где были произведены. Т.е. НДС облагается конечным потреблением - импорт.

Принцип страны происхождения. НДС взимается с товаров и услуг, произведенных в данной стране не зависимо от места конечного потребления. Т.е. НДС облагается экспорт и не облагается импорт. В соответствии с этим принципом НДС является налогом на производство товара.

В большинстве стран на сегодняшний день применяется принцип места назначения. Двойное налогообложение может также возникать в результате разных режимов налогообложения. Различают:

1. Национальный режим. По соглашениям с участием иностранных юр или физ лиц применяются такие же ставки и такие же возможности получения налоговых льгот как и для национальных компаний.

2. Режим наибольшего благоприятствования нации. Налоговые ставки и налоговые льготы такие же как и для любой иностранной компании, которая не пользуется правом на получение национального режима. Как правило количество налоговых льгот минимально и данный режим может быть выгоден с точки зрения применения ставок пошлин и других сборов.

3. Режим байкота. К резидентам таких стран, а также к отечественным субъектам ВЭД, которые ведут деятельность с такими странами применяется более высокие ставки пошлин и других сборов.

Урегулирование двойного налогообложение возможно следующим образом:

1. Все страны должны использовать единый принцип налогообложения.

2. Внутренние законодательные мероприятия (системы налоговых скидок или зачетов и систему налоговых кредитов).

3. Международные соглашения об исключении двойного налогообложения.

Различают двусторонние соглашения, соглашения о конвенции в рамках международных организаций.

Формы организации:

Налогообложение физических лиц связанно с некорпоративным сектором экономики, где субъектом индивидуального налогообложения является физическое лицо, осуществляющее коммерческую деятельность. К некорпоравыным плательщикам налога относят граждан, иностранцев некорпоратвной формы предприятий. Согласно международному налоговому праву. Корпорация это обособленная бизнес единица, доходы которой не отождествляются с доходами собственников такого предприятия.

Как правило в большинстве развитых стран только корпоративный сектор получает статус полноправного юридического лица во всех вопросах. Отличительной чертой корпоративного сектора является то, что в нем присутствует двойное налогообложение, так как доход облагается сначала корпоративным налогом на прибыль, а далее индивидуальным налогом на прибыль.

К плательщикам индивидуального подоходного налога относят: граждане и резиденты иностранцы, иностранные резиденты, иностранные частные предприятия, общества или партнерства.

Индивидуальное частное предприятие - такое предприятие является юр лицом и проходит полную систему регистрации. С точки зрения налогообложения налоги такого предприятия отождествляются с доходами единоличного собственника фирмы. Собственник такого предприятия несет полную ответственность по обязательством своей фирмы в том числе и налоговые.

Партнерство прежде всего распространено в континентальных странах. Общество представляет ассоциацию 2х или более лиц для коммерческой деятельности с целью получения прибыли. В качестве общества может быть синдикат, рабочая группа, пул, совместные предприятия. Хотя предприятие имеет собственную отчетность, фирменное наименование, но не создает отдельной налоговой единицы бизнеса. Доходы общества отождествляются с доходами партнеров и в дальнейшем облагаются подоходным налогом в составе совокупного дохода партнеров. Отчетность в таких предприятиях ведется прежде всего для фиксирования результатов соглашений, в том числе соглашений между предприятием и партнером на предмет распределения доходов.

В качестве партнера может быть как физическое лицо, так и некорпоративная бизнес единица и корпорация. Такие предприятия могут регистрироваться в форме полного общества, ограниченного общества и ординарного (такая форма общества не регистрируется и не вносится в реестр, не имеет собственного наименования, создается на основе контракта о совместной деятельности и совместную ответственность партнеров). Общество не могут использоваться в инвестиционной деятельности, операциях с недвижимостью, в лизинговых операциях. .

Корпораия создается для ведения коммерческой деятельности, получения и распределения прибыли среди инвесторов. Корпорация создается как отдельное юридическое лицо, согласно американскому кодексу внутренних доходов, корпорация может включать ассоциации, акционерные общества, страховые компании. Для квалификации формы бизнеса как корпорация должны выполняться принципы:

1. Критерий ассоциации, т.е. общие интересы собственников предприятия.

2. Основная цель создания - получение прибыли. Если корпорация создается с целью снижения налогов, то предприятие признается фиктивным.

3. Критерий длительности деятельности. Корпорация не ликвидируется, если один из учредителей-акционеров умирает или продает свою долю участия в данном предприятии.

4. Критерий централизованности управления. Все вопросы по деятельности решаются советом акционеров.

5. Ограниченная ответственность по обязательствам компании.

6. Свободное распределение доли участия собственника корпорации.

В законодательстве некоторых стран различают малые корпорации или С корпорации. Малые корпорации являются полноправными юридическими лицами, однако, налоги на доходы платятся по принципу партнерства. В зависимости от доли С-корпорации акционер получает прибыль и выплачивает индивидуальный подоходный налог со своих совокупных личных доходов, которые включают и прибыль, полученную от участия в С-корпорации. Например, согласно законодательству США, малые корпорации включают не более 75 акционеров, только один тип ценных бумаг и все акционеры должны быть резидентами США.

С точки зрения налогообложения различают и гибридные формы предпринимательской деятельности. Такой формой является инкорпорации. Данная форма бизнеса объединяет характеристики корпорации и ограниченного партнерства, используется в случаях, когда один или более партнеров берут на себя управление предприятия как партнера с полной ответственностью, но для привлечения дополнительного капитала привлекают субъектов-акционеров в форме подписки на акции, то есть через ограниченную ответственность, которые являются субъектом индивидуального подоходного налога. Инкорпорации очень распространены в Швейцарии.

В международном бизнесе есть корпорации с ограниченной ответственностью –это ассоциация объединяющая 2х или более лиц…. Участие каждого партнера в капитале фиксируется суммой взноса, однако не отвечают доле в акционерном капитале компании.

С точки зрения налогообложения данная компания является субъектом индивидуального подоходного налога.

Кооператив – это организация, организованная по линии сотрудничества между корпорациями и некорпоративным сектором, физическими и юридическими лицами, которая создается с целью продвижения или защиты специфических экономических интересов. Капитал кооператива не фиксируется, а его деятельность ограничивается его собственными активами

Пірамідальна структура ТНК

Основа механизма минимизации налогового бремени ТНК – правовая компания, целью создания которых является финансовая деятельность и перераспределение денежных потоков внутри ТНК. На вершине пирамиды ТНК(МОЗГОВОЙ СТРАТЕГИЧЕСКИЙ ЦЕНТР)фундамент пирамиды – специализированные дочерние компании разных сфер деятельности и промежуточное звено пирамиды – именно посреднические компании на рынке. Кроме того в сферу проводных компаний включается оперативное управление дочерними компаниями нижестоящего уровня. Проводные компании создаются в форме субхолдинга, финансовой компании, сервисной компании. В классической форме структуры ТНК участие компаний строится на основе ПИИ. В этом случае материнская компания имеет прямой контроль над дочерней. Для манипуляции финансовых соглашений внутри группы применяются портфельные инвестиции. В этом случае может признаваться, что дочерняя компания не подчиняется материнской. Важным механизмом в ТНК являются оффшоры. Их деятельность – это финансово-хозяйственная деятельность вне страны регистрации и нахождения компании. В этом случае компания все свои соглашения проводит только с компанией резидентом третьей страны и не ведет никаких операций с резидентами своей юрисдикции. Такая нерезидентная оффшорная компания уплачивает основные налоги в странах происхождения своих доходов по принципу территориальности. В своей юрисдикции компания практически освобождается от налога на прибыль или он небольшой. Уплачивается только регистрационный сбор и ежегодный фиксированный налог. Таким способом, в юрисдикциях, где зарегистрированы фирмы, аккумулируются необлагаемые по принципу резидентства доходы ТНК. Ставку освобожденной от налогов резидента компании предоставляется компании в том случае, если она принадлежит нерезидентам и управляется местными директорами, имеет на территории данной юрисдикции свой офис и ведет оффшорные операции.