logo search
планы семинаров ФП

5. Налоговый кредит. Инвестиционный налоговый кредит

НК РФ выделяет налоговый кредит и инвестиционный налого­вый кредит, рассматривая их как формы изменения срока упла­ты налога и сбора (п. 3 ст. 61). Уполномоченными органами, в компетенцию которых входит принятие решения об изменении срока уплаты налога, являются финансовые органы соответству­ющего уровня в зависимости от принадлежности налогов и сбо­ров к группам федеральных, региональных или местных, а так­же таможенные органы и органы внебюджетных фондов.

Налоговый кредит, как и инвестиционный налоговый кре­дит, предоставляются заинтересованному лицу по его заявле­нию и оформляются договором с уполномоченным органом. Заклю­чение договора в этом случае отличает названные институты от других форм изменения срока уплаты налога. Вместе с тем име­ются различия и между названными двумя формами налогового кредита при многих сходных чертах.

Налоговый кредит предоставляется заинтересованному лицу на срок от трех месяцев до одного года, причем по одному или нескольким налогам. Кодекс не уточняет, какому лицу он пре­доставляется, следовательно, имеются в виду все налогоплатель­щики, т. е. организации и физические лица. Основаниями его предоставления является наличие хотя бы одного из следующих обстоятельств: 1) причинение лицу ущерба в результате стихий­ного бедствия, технологической катастрофы или иных обстоя­тельств непреодолимой силы; 2) задержка финансирования из бюджета или оплаты выполненного лицом государственного заказа; 3) угроза банкротства в случае единовременной выплаты лицом налога.

Договор о налоговом кредите заключается в течение семи дней после принятия по этому вопросу решения уполномочен­ным органом. В договоре должны быть указаны: сумма задол­женности по налогу, начисляемые на нее проценты, срок дей­ствия договора, порядок погашения задолженности и процен­тов, документы об имуществе, которое является предметом залога, либо поручительство, а также ответственность сторон. Проценты начисляются только при предоставлении налогового кредита в случае угрозы банкротства, исходя из ставки рефи­нансирования Центрального банка РФ, действующей на период договора о налоговом кредите.

Инвестиционный налоговый кредит может быть предоставлен, в отличие от налогового кредита, согласно НК РФ по ограни­ченному кругу налогов, а именно: по налогу на прибыль, а так­же по региональным и местным налогам (ст. 66). Такой кредит предоставляется организациям.

Инвестиционный налоговый кредит — это получение орга­низацией возможности в течение определенного срока и в оп­ределенных пределах уменьшить свои платежи с последующей поэтапной уплатой суммы кредита и начисленных процентов. Он предоставляется на срок от одного года до пяти лет. В каж­дом отчетном периоде, а также в течение всего налогового пе­риода сумма кредита не может превышать 50% суммы налога, подлежащее уплате по общим правилам.

Основаниями предоставления инвестиционного налогового кредита является наличие хотя бы одного из следующих обсто­ятельств: 1) проведение организацией научно-исследователь­ских, опытно-конструкторских работ или технического перево­оружения собственного производства; 2) осуществление вне­дренческой или инновационной деятельности; 3) выполнение организацией особо важного заказа по социально-экономиче­скому развитию региона или предоставление ею особо важных услуг населению.

Решение о предоставлении кредита должно быть принято уполномоченным органом в течение одного месяца со дня по­лучения заявления. Закон устанавливает ограничения по про­центам на сумму кредита: они не должны быть ниже одной вто­рой и выше трех четвертых ставки рефинансирования Централь­ного банка РФ.

Представительные органы субъектов РФ и местного самоуп­равления вправе устанавливать по региональным и местным налогам соответственно иные условия предоставления инвести­ционного налогового кредита, включая сроки его действия и ставки процентов на сумму кредита.

ЛЕКЦИЯ 10. ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ ОБЯЗАТЕЛЬНЫХ ПЛАТЕЖЕЙ В ГОСУДАРСТВЕННЫЕ СОЦИАЛЬНЫЕ ВНЕБЮДЖЕТНЫЕ ФОНДЫ