4. Ответственность и защита прав налогоплательщиков

Исполнение налогоплательщиками своих обязанностей обес­печивается мерами государственного принуждения. Среди них: применение установленных законодательством санкций (в фор­ме штрафа) как мер ответственности за налоговые правонарушения, а также мер к принудительному взысканию недоимок по налогам. Кроме того, в качестве способов обеспечения исполнения обязанности по уплате налога могут быть использованы: залог имущества) поручительство, пеня, приостановление операций по счетам с наложением ареста на имущество налогоплательщи­ка (гл. 11 НК РФ). Пеня начисляется за каждый день просрочки в размере одной трехсотой действующей в этот период ставки рефинансирования Центрального банка РФ, но не более 0,1% в день. Принудительное взыскание недоимки по налогу и суммы пеней производится с организаций в бесспорном порядке, а с физических лиц — в судебном (ст. 45 и 75 НК РФ). Постановле­нием Конституционного Суда от 17 декабря 1996 г. признаны конституционными нормы о взыскании в бесспорном порядке недоимок по налогам и пени с организаций. Однако применение такого порядка без их согласия при взыскании штрафных финан­совых санкций суд счел противоречащим Конституции РФ.

НК РФ (раздел VI) ввел понятия налогового правонарушения и налоговой санкции, существенно изменив нормы ранее принято­го законодательства по вопросам ответственности за правонару­шения в данной сфере.

Налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сбо­рах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, нало­гового агента и иных лиц, за которое установлена ответствен­ность НК РФ (ст. 106).

Ответственность за совершение налоговых правонарушений несут организации и физические лица в случаях, предусмотрен­ных гл. 16 Кодекса. Физическое лицо может быть привлечено к налоговой ответственности с шестнадцатилетнего возраста. Срок давности применения ответственности за совершение на­логовых правонарушений составляет три года. Кодекс предус­матривает виды налоговых правонарушений, детально опреде­ляя их признаки (ст. 116—129) и включая в их перечень право­нарушения, совершенные не только налогоплательщиками, но и другими лицами (свидетелями, экспертами и т. д.). Особо сле­дует отметить, что согласно Кодексу налоговым правонаруше­нием может быть признано лишь виновно совершенное проти­воправное действие (или бездействие), чем положен конец спо­рам о необходимости учета вины в данных правонарушениях.

Среди налоговых правонарушений называются нарушение срока постановки на учет в налоговом органе, непредставление налоговой декларации и иных документов, неуплата или непол­ная уплата сумм налога, невыполнение налоговым агентом обя­занности по удержанию и (или) перечислению налогов и др. Кодекс установил налоговые санкции, являющиеся мерой ответ­ственности за совершение налоговых правонарушений. Они предусмотрены в виде денежных взысканий (штрафов), выра­женных в разных формах и размерах: в твердых денежных сум­мах (от 50 руб. до 15 тыс. руб.) и в процентах к определенным суммам (от 10 до 40%). Налоговые санкции применяются по решению налоговых органов. В случае обжалования налогопла­тельщиком оно может быть принудительно исполнено только по решению суда. Это относится ко всем налогоплательщи­кам — и к организациям, и к физическим лицам.

Рассмотренные налоговые санкции представляют разновид­ность финансово-правовых санкций. Следует иметь в виду, что за совершенные в сфере налогообложения противоправные де­яния может наступить также уголовная, административная и дисциплинарная ответственность. Налоговая ответственность физического лица, предусмотренная НК РФ, наступает только в том случае, если совершенное им деяние не содержит призна­ков состава преступления по уголовному законодательству РФ (ст. 194, 198, 199 УК РФ). Что касается организаций, то привле­чение их к ответственности за совершение налогового правона­рушения не освобождает должностных лиц этих организаций при наличии соответствующих оснований от административ­ной, уголовной или иной ответственности, предусмотренной за­конами РФ.

Так, КоАП РФ устанавливает ответственность должностных лиц организаций в виде административного штрафа за нару­шение срока постановки на учет в налоговом органе; срока представления сведений об открытии и закрытии счета в бан­ке; срока представления декларации; за непредставление све­дений, необходимых для осуществления налогового контроля (ст. 15.3-15.6).

Вместе с тем при нарушении прав и законных интересов налогоплательщиков (плательщиков сборов), как и других уча­стников налоговых правоотношений, законодательство предусматривает возможность их защиты в административном или су­дебном порядке.

К средствам (этапам) защиты этих прав и интересов отно­сится обжалование действий налоговых органов. НК РФ, опира­ясь на ранее принятое законодательство и Конституцию РФ, конкретизировал процедуру их обжалования.

Кодекс закрепляет право каждого налогоплательщика (или налогового агента) обжаловать акты налоговых органов ненор­мативного характера, действия или бездействие их должност­ных лиц, если, по мнению налогоплательщика или налогового агента, они нарушают его права.

По усмотрению налогоплательщика с жалобой можно обра­титься в вышестоящий налоговый орган (к вышестоящему долж­ностному лицу), т. е. в административном (внесудебном) поряд­ке, или в суд.

Согласно ст. 46 Конституции РФ каждому гарантируется судебная защита его прав. При этом жалоба в административ­ном порядке не исключает права на одновременную, или после­дующую подачу аналогичной жалобы в суд. В порядке, предус­мотренном федеральным законодательством, могут быть обжа­лованы и нормативные акты налоговых органов.

Организации и граждане при использовании судебного поряд­ка защиты своих прав в налоговых правоотношениях (как пуб­личных правоотношениях) согласно АПК РФ (ст. 4, 26, 29) вправе обратиться с заявлением в арбитражный суд. К органи­зациям и гражданам в данном случае АПК РФ относит органи­зации, как имеющие, так и не имеющие статус юридического лица, а также граждан, имеющих и не имеющих статус индиви­дуального предпринимателя, с учетом подведомственности ар­битражному суду дел в сфере предпринимательской и иной эко­номической деятельности. При других обстоятельствах гражда­не могут подать исковые заявления в суд общей юрисдикции в соответствии с законодательством об обжаловании в суд непра­вомерных действий государственных органов и должностных лиц. Рассмотрение этих дел производится в порядке граждан­ского судопроизводства с учетом особенностей, установленных вышеназванным законодательством.

Важная роль в защите прав налогоплательщиков (как и дру­гих субъектов налогового права) принадлежит Конституцион­ному Суду РФ, в компетенцию которого входит разрешение дел о соответствии Конституции РФ законов и других нормативных актов. Он проверяет конституционность закона, примененного или подлежащего применению в конкретном деле, по жалобам граждан о нарушении их конституционных прав. Это относится и к сфере налоговых правоотношений.

Широко используется и административный порядок обжало­вания действий налоговых органов, как более оперативный. К тому же, как отмечалось выше, налогоплательщик не лишается права обратиться в суд. Согласно НК РФ жалоба на акт налого­вого органа, действие или бездействие его должностного лица подается соответственно в вышестоящий налоговый орган или вышестоящему должностному лицу этого органа в течение трех месяцев со дня, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о нарушении своих прав. Этот срок может быть восста­новлен при наличии уважительной причины его пропуска. Жа­лоба должна быть рассмотрена в срок не позднее одного месяца со дня ее получения. О принятом решении налогоплательщику должно быть сообщено в письменной форме в течение трех дней. Однако подача жалобы не приостанавливает исполнения обжалуе­мого акта или действия. Но налоговый орган (должностное лицо) вправе приостановить полностью или частично их исполнение, если имеются достаточные основания считать данные акты или действия не соответствующими законодательству.

Права налогоплательщиков на защиту своих законных инте­ресов обеспечиваются соответствующими обязанностями долж­ностных лиц налоговых органов. За неправомерные действия или бездействие они несут ответственность в соответствии с законодательством РФ.

Существенной стороной защиты прав и законных интересов налогоплательщиков являются предусмотренные законодательством гарантии возмещения им убытков, причиненных неправомерными действиями (решениями) или бездействием работников налоговых органов. Эти убытки должны возмещаться за счет средств федерального бюджета (ст. 35 НК РФ). В целях защиты своих прав налогоплательщик может обратиться в органы прокуратуры РФ, которая осуществляет надзор за исполнением законов, включая и налоговое законодательство, за соблюдением прав гражданина, в том числе органами контроля и их должностными лицами.