7. Субъекты финансового права

Финансовое право, регулируя относящиеся к его предмету общественные отношения, определяет круг участников или субъектов этих отношений, наделяет их юридическими правами и обязанностями, которые обеспечивают планомерное образо­вание, распределение и использование государственных и му­ниципальных денежных фондов и доходов. Носители этих прав и обязанностей являются субъектами финансового права. Сле­дует различать понятие «субъект финансового права» и «субъект (или участник) финансового правоотношения», хотя они во мно­гом совпадают.

Субъект финансового права — это лицо, обладающее право­субъектностью, т. е. потенциально способное быть участником финансовых правоотношений, поскольку оно наделено необходимы­ми правами и обязанностями. А субъект финансового правоотно­шения — это реальный участник конкретных правоотношений1. Юридические права и обязанности в сфере финансовой дея­тельности принадлежат субъектам финансового права в силу действия финансово-правовых норм, независимо от участия в конкретных правоотношениях. Но нельзя и противопоставлять данные понятия. Ведь субъект финансового права, вступая в конкретные правоотношения при реализации своих прав и обя­занностей, приобретает новые свойства — он становится субъек­том (участником) правоотношения. Но при этом он сохраняет свои качества, которыми обладал до вступления в них, т. е. ос­тается субъектом финансового права.

Таким образом, субъект финансового права — понятие более широкое, чем субъект (участник) финансового правоотноше­ния. В данный момент носители финансовых прав и обязанно­стей могут еще не вступить в конкретные правоотношения. Кроме того, какая-то часть прав и обязанностей может остаться нереализованной. Однако ее объем гораздо меньший, чем по другим отраслям права, в силу особенностей финансовых пра­воотношений, обусловленных возникновением этих отношений в процессе финансовой деятельности государства, муниципаль­ных образований. Участие в них государственных органов (или органов местного самоуправления) с определенной компетен­цией в принципе предполагает необходимость полного осуще­ствления входящих в нее прав и обязанностей в области финан­сов. Но и в этой области в связи с действием уполномочиваю­щих финансово-правовых норм и другими факторами субъекты могут не проявить волю к реализации некоторых своих прав.

Особенность круга субъектов финансового права состоит в том, что в него входят три основные группы, на которые под­разделяются субъекты российского права: а) государство и его территориальные подразделения; б) коллективные субъекты; в) индивидуальные субъекты.

В первую группу субъектов финансово-правовых отношений (государство и его территориальные подразделения) входят: а) Российская Федерация; субъекты РФ — республики, края, об­ласти, города федерального значения Москва и Санкт-Петербург, автономные округа и автономная область; б) муниципальные образования; в) городские и сельские поселения, входящие в со­став муниципального образования; г) административно-терри­ториальные образования особого режима (закрытые админист­ративно-территориальные образования, наукограды, свободные экономические зоны).

Такой круг субъектов свойственен, в частности, бюджетным правоотношениям. Законодательство закрепляет право на государственный или местный бюджет именно за этими субъекта­ми, а не за государственными органами, что выражает принцип народовластия, закрепленный в Конституции РФ. Российская Федерация, ее субъекты и муниципальные образования высту­пают субъектами права и в других финансовых отношениях, связанных с государственным (или муниципальным) долгом при выпуске облигаций государственных (или муниципальных) займов для покрытия недостатка бюджетных средств. Соответ­ствующие органы государственной власти и местного самоуп­равления в этом случае выступают от имени и в интересах в целом Российской Федерации, республики, области и т. д., кото­рые и являются носителями прав и обязанностей. Выполнение финансовых обязанностей перед другими субъектами обеспечи­вается при этом за счет средств государства или его территори­альных подразделений, т. е. соответствующего государственно­го или местного бюджета.

Закрытые административно-территориальные образования и наукограды — это имеющие органы местного самоуправления административно-территориальные единицы с особым право­вым режимом, установленным законодательством. В отличие от обычных муниципальных образований, они вступают в финан­совые (бюджетные) правоотношения непосредственно с феде­ральными органами власти. Свободная экономическая зона отли­чается особой системой налогообложения (ст. 18 НК РФ).

Коллективными субъектами финансового права являются го­сударственные и общественные организации, к числу которых относятся: государственные органы представительной и испол­нительной власти; органы местного самоуправления; предприятия, организации, учреждения, основанные на разных формах собственности, среди которых выделяются коммерческие и неком­мерческие организации.

Юридические права и обязанности органов государственной власти и местного самоуправления как субъектов финансового права выражают их компетенцию по осуществлению определен­ной части финансовой деятельности государства, муниципаль­ных образований, подлежащую обязательной реализации и в силу своей обязательности требующую от них активных действий.

Широкий круг субъектов финансового права представляют предприятия и иные коммерческие организации различных орга­низационно-правовых форм и форм собственности. В качестве основной цели своей деятельности они преследуют извлечение

прибыли. Такие организации вступают в финансовые правоот­ношения, в связи с внесением в казну налогов и других обяза­тельных платежей, получением из нее ассигнований, распреде­лением прибыли (ст. 50 ГК РФ) и т. д. Для вступления в такие правоотношения предприятия должны обладать юридической самостоятельностью, иметь свой финансовый план. Однако за­конодательством предусматривается возможность филиалам, другим обособленным подразделениям предприятий исполнять обязанности последних, в частности по уплате налогов по месту своего нахождения (ст. 19 НК РФ).

Среди этой группы субъектов финансового права выделяются своей спецификой государственные и муниципальные унитарные, в том числе казенные предприятия как форма государственных предприятий, основанных на праве оперативного управления1. Такие предприятия находятся в прямом государственном подчи­нении и управлении уполномоченных органов, включая область финансов. Поэтому содержание финансовых правоотношений, в которые вступают эти предприятия, отличается спецификой.

В условиях перехода к рыночным отношениям развиваются различные организационные формы объединений предприятий, причем предприятия сохраняют свою самостоятельность и пра­ва юридического лица. Такими объединениями являются со­юзы, ассоциации, компании, гильдии, холдинги, межотрасле­вые, региональные и другие объединения, например финансово-промышленные группы2. Все они в соответствующих случаях вступают в финансовые отношения.

С переходом к рыночной экономике развилась сеть малых предприятий, которые также вступают с государством и муници­пальными образованиями в финансовые правоотношения, от­личающиеся от других своей спецификой. Например, примени­тельно к ним действует упрощенная система налогообложения.

Учреждения, которые являются некоммерческими организа­циями (не имеющими своей основной целью получение прибы­ли), создаваемыми для осуществления социально-культурной, научной и управленческой деятельности3, являются субъектами

финансового права главным образом в связи с использованием для выполнения своих задач средств, выделяемых им из госу­дарственного или местного бюджета. Однако все большее зна­чение приобретают права и обязанности учреждений, связан­ные с использованием внебюджетных средств, получаемых ими в результате предпринимательской и иной деятельности (оказа­ния дополнительных услуг и т. п.), приносящей доходы.

Индивидуальные субъекты финансового права, или физиче­ские лица — это граждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства. Их права и обязанности связаны большей ча­стью с налоговыми и другими обязательными платежами, по­ступающими в государственную или муниципальную казну. Граждане могут вступать в финансовые правоотношения в об­ласти государственного и банковского кредита, государственно­го страхования, по поводу самообложения в муниципальных об­разованиях. Среди физических лиц — субъектов финансового права выделяются граждане, занимающиеся индивидуальной предпринимательской деятельностью без образования юриди­ческого лица, в том числе главы крестьянского (фермерского) хозяйства.

Важно отметить и такую сторону правосубъектности граждан РФ — они имеют право на участие в финансовой деятельности государственных органов, что основано на положениях Конституции России (ст. 32).