Вопрос 84: Современные модели управления затратами: директ-костинг, стандарт-кост, маржинальный анализ, система сбалансированных показателей

Калькулирование себестоимости по системе «директ-костинг»

Эта система учёта получила широкое распространение в США в 50-е гг. 20 в. До «великой депрессии» остатки готовой продукции оценивались по себестоимости, исчисленной по полным затратам. Экономический кризис привёл к тому, что были созданы большие запасы нереализованной продукции, а оценка их по полным затратам приводила к искусственному искажению прибыли. Переменные затраты стали отождествляться с прямыми, а постоянные – с косвенными («бесполезные затраты»). Эта система получила название «директ-костинг» (1936, Дж. Харрис).

Прямые затраты обобщают по видам готовых изделий. Косвенные затраты собирают на отдельном счёте и списывают на финансовые результаты того отчётного периода, в котором они возникли. Если из суммы выручки по каждому изделию исключить переменные затраты по этому изделию, то получим бруттоприбыль по этому изделию. Просуммировав бруттоприбыль всех изделий, получим общую прибыль, предназначенную для покрытия общей суммы постоянных затрат.

Особенности системы «директ-костинг».

1) Деление затрат на постоянные и переменные.

2) Калькулирование себестоимости продукции по ограниченным затратам.

3) Многостадийность учётных процедур и составление отчёта о доходах.

Процесс учёта проходит поэтапно:

1) «Расчёт себестоимости» - анализируют виды продукции, определяют доход от реализации, рассчитывают переменные затраты, которые сравнивают с доходной частью, и положительная разность свидетельствует о маржинальном доходе или бруттоприбыли.

2) «Расчет результата» - определяются постоянные затраты, которые сравниваются с маржинальным доходом, что позволяет сделать вывод о рентабельности видов продукции или производства в целом.

Отчёт о доходах и расходах по системе «директ-костинг».

1) Выручка от реализации без НДС.

2) Переменные затраты.

3) Маржинальный доход (строка 1 – строка 2).

4) Рентабельность продукции ((строка 3/строка 2)*100).

5) Постоянные расходы.

6) Чистый доход (убыток) (строка 3 – строка 5).

Такая форма отчётности не нарушает коммерческую тайну, позволяет обеспечить контроль за постоянными затратами, за долевым участием каждого вида продукции в общей прибыли, способствует расширению и обновлению ассортимента продукции, позволяет учитывать не контролируемые центрами ответственности издержки и позволяет различать прибыльные (неприбыльные) операции и разные по показателю рентабельности продукцию, производство, виды деятельности.

Расчет коэффициента контроля за издержками.

Прямые или переменные накладные расходы

К=------------------------------------------------------------------------

Затраты на основные материалы + трудозатраты

Калькуляция по системе «стандарт-кост»

Для решения проблем организации труда и управления производством в начале 20-х гг. было необходимо переосмысление методов учёта производственных затрат. это было необходимо для исчисления себестоимости единицы продукции для установления цены, управления и контроля за затратами. С этой целью было необходимо разработать нормативы материальных и трудовых затрат. Система «стандарт-кост» включает разработку норм, стандартов, составление стандартных калькуляций до начала производства, учёт фактических затрат с выявлением отклонений от разработанных стандартов.

«Стандарт» - количество, необходимое для производства единицы продукции материальных и трудовых затрат, или заранее исчисленные материальные и трудовые затраты на единицу продукции, услуг, работ.

«Кост» - денежное выражение производственных затрат на изготовление единицы продукции.

Система «стандарт-кост» - инструмент контроля, направленный на регулирование прямых издержек производства.

Преимущества системы «стандарт-кост»:

1) Обеспечение информацией об ожидаемых затратах на производство и реализацию продукции;

2) Установление цены на основе заранее исчисленной себестоимости единицы продукции;

3) Составление отчёта о доходах и расходах с выделением отклонений от нормативов и причин отклонений.

Классификация стандартов.

1) В зависимости от применяемого уровня цен:

- идеальные – предполагают наиболее благоприятные цены на материалы, тарифы на услуги, ставки на оплату труда и сметные ставки накладных расходов;

- нормальные – рассчитываются по средним в течение эк-кого цикла ценам;

- текущие – предусматривают расчёт на основе цен определённого учётного периода как ожидаемых, так и действующих в этот период;

- базисные – стандарты, устанавливаемые в начале года и в течение года не пересматриваются (остаются неизменными).

2) В зависимости от уровня использования мощностей:

- теоретические стандарты достижимы при хорошем и идеальном их использовании, т. е. цель предприятия – полное использование мощностей, при этом учитываются нормы времени на отдых, но не учитываются затраты времени на брак, простои и т. д.;

- стандарты прошлого и среднего исполнения используются с учётом статистических данных и учитывают затраты времени на простои и брак;

- стандарты нормального исполнения предусматривают ожидаемый средний уровень напряжённости норм в будущем периоде.

3) В зависимости от объёма выпуска продукции:

- теоретические стандарты, которые предопределены теоретической мощностью предприятия, являются либо недостижимыми, либо достигаются в разовом порядке;

- практические стандарты достигаются при хорошем исполнении, близки по уровню к теоретическим стандартам, являются реально достижимыми по уровню выпуска и допускают неизбежные потери;

- нормальные стандарты рассчитываются при достижимом выпуске продукции исходя из средней величины высшего и низшего объёма производства в течение периода;

- ожидаемые стандарты рассчитываются на основе конкретных условий производства при ожидаемом объёме выпуска.