18.2. Распределение налогового бремени

Главное отличие налогообложения от всех остальных платежей состоит в том, что налоги носят обязательный характер, в то время как большинство трансфертов осуществляется на добровольной основе.

В мировой экономической теории существует несколько определений содержания налога и его функций. Наиболее распространенной является позиция западной экономической теории, которая объясняет налогкак плату за общественные услуги, предоставляемые государством своим гражданам⁸⁴. Поскольку государство производит общественные блага, оно обязано накапливать финансовые ресурсы, получаемые в виде налогов, для покрытия расходов, т. е. использоватькорректирующее налогообложение.

В отечественной литературе выражается другая точка зрения, которая определяет налог как обязательный, безэквивалентный платеж, нецелевой, возвратный лишь опосредованно. Такой подход больше характерен для нерыночных экономик.

Дж. Стиглиц считает, что налог является неискажающимтолько тогда, когда индивидуум не может предпринять что‑либо, чтобы изменить свои налоговые обязательства. Это налоги, которые зависят от неизменяемых характеристик.

Искажающим,соответственно, является налог, величину которого можно сократить. К примеру, любой налог на товар – искажающий: потребитель может изменить свои налоговые обязательства, сократив покупки соответствующего товара. Такой же характер носит любой налог на доход: сократить его можно, меньше работая или сберегая.

Государство должно оплачивать большое число расходов. Средства на эти цели поступают в основном за счет налогов, которые являются главным источником дохода для любых бюджетов. Устанавливая налоги, правительство определяет, каким образом необходимые ресурсы будут изыматься из предприятий и домашних хозяйств и вливаться в коллективное потребление и инвестиции. Средства, полученные от налогообложения, являются своего рода механизмом, с помощью которого реальные ресурсы трансформируются из частных благ в общественные.

Налоги оказывают определенное влияние на поведение людей в области потребления. Независимо от того, как приспосабливаются люди к существующей системе налогообложения, увеличение налогов ухудшает их положение. Вместе с тем действие одних налогов проявляется в меньшей степени, чем других. Не воздействуют на экономическую эффективность те налоги, взимание которых не зависит от поведения субъекта. Такие налоги называются неискажающими.Этими свойствами обладает толькопаушальныйналог, все остальные налоги – искажающие.

Влияние любого налога может быть разложено на эффект дохода и эффект замещения. Эффект дохода означает, что при уплате налога в распоряжении индивидуума оказывается меньший доход и он вынужден сократить свое потребление. Эффект замещения возникает тогда, когда потребитель сокращает потребление одного товара, которое облагается налогом, в пользу другого товара.

Паушальный налог воздействует на поведение потребителей только за счет эффекта дохода. Интересно, что паушальный налог не ухудшает положение индивидуума по сравнению с другим налогом, обеспечивая при этом большие налоговые поступления государству. Таким образом, величина искажения, ассоциируемая с любым налогом, связана с размером эффекта замещения. Чем больше эффект замещения (т. е. чем проще заменить товар на другой), тем значительнее груз чистых потерь, т. е. разницы в доходах, которая может быть получена от паушального налога по сравнению с искажающим налогом при том же влиянии на уровень благосостояния потребителей.

Для налога на потребительские товары как эффект дохода, так и эффект замещения обычно ведут к уменьшению уровня потребления этих товаров.

Налог также влияет на поведение потребителя в отношении текущего и будущего потребления. Для заемщиков и эффект дохода, и эффект замещения ведут к увеличению займов (при предположении, что процентные платежи подлежат налогообложению). Для сберегающего индивидуума эффект дохода обычно ведет к росту сбережений, а эффект замещения – к уменьшению сбережений: чистый эффект не ясен. Но даже если чистый эффект должен оставить сбережения неизменными, существует еще искажение, связанное с замещением между текущим и будущим потреблением вдоль индивидуальной кривой безразличия.

Чистые потери и налоговый доход связаны простой формулой:

Чистые потери / Налоговый доход = 0,5 Налог / Цена Эластичность компенсированной кривой спроса.

Эта формула показывает, что отношение чистых потерь к доходу увеличивается пропорционально налоговой ставке и эластичности кривой и обратно пропорционально цене. Однако у такого способа калькуляции есть множество недостатков, связанных с большим количеством допущений при расчетах и концентрацией на влиянии налога только в одной сфере.

Часть бремени от любого налога на потребительский товар ложится на производителя, за исключением случая, когда эластичность предложения равна нулю. Чистые потери в данном случае возникают из‑за того, что налог приводит к сокращению прибыли на величину, большую, чем увеличение дохода бюджета. Бремя большинства налогов несут как потребители, так и производители. Общие чистые потери зависят от эластичности спроса и предложения.

Наиболее традиционным является разделение налогов по экономическому содержанию на прямые(на прибыль, на доходы, на имущество) икосвенные(налог на добавленную стоимость, акцизы, таможенные пошлины и т. д.).

Прямыминазываются налоги, которыми непосредственно облагается имущество или доход налогоплательщика. Прямые налоги берутся с текущего (заработная плата, прибыль) либо капитального дохода (земля, имущество, природные ископаемые).

Такой налог выплачивают производитель товара, получатель дохода, владелец недвижимости, поэтому прямые налоги иногда называют налогами на производство. Прямые налоги начисляются на доход, получаемый от использования земли, труда, капитала, и служат важнейшим инструментом воздействия на воспроизводство общественного капитала. Примером прямого налога является подоходный налог, налог на прибыль организаций, на имущество и др.

Косвенные налоги– это налоги на товары и услуги, оплачиваемые в цене товара. Косвенные налоги основаны на косвенном обложении предметов потребления, т. е. это налоги на расходы (алкоголь, табак, золотые изделия и т. д.) и, как правило, включаются в цену товара.

Косвенные налоги обычно включаются в цену товара и в конечном итоге выплачиваются потребителем. Следовательно, этот налог фактически платит покупатель, а продавец товара, по существу, становится сборщиком таких налогов.

Каждый налог либо полностью закреплен за определенным уровнем бюджета, являясь его доходным источником (собственный налог),либо в определенной пропорции разделяется между разными уровнями(регулирующий или закрепленный налог).