68. Факторный анализ общей бухгалтерской прибыли, прибыли от реализации и чистой прибыли.

Валовая прибыль по экономическому смыслу близка к показателю маржинального дохода. Она рассчитывается как разница между выручкой (нетто) от продаж товаров, продукции, работ, услуг и себестоимостью проданных товаров, продукции, работ, услуг (по форме № 2: стр. 010 - стр. 020).

Соответственно, для факторного анализа валовой прибыли можно использовать следующую аддитивную модель:

П^В=В–НОП–С,

где: П^В – валовая прибыль; В – объем реализованной продукции в стоимостном выражении; НОП - налоги и обязательные платежи из выручки (НДС, акцизы, экспортные пошлины и т.п.); С – себестоимость проданных товаров (услуг, работ).

Факторный анализ бухгалтерской прибыли по данным отчетности. В форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках» приводятся данные о составе бухгалтерской прибыли (до налогообложения) в разрезе слагаемых за два аналогичных периода времени. При анализе эти данные сопоставляются и можно рассчитать, как повлияло каждое слагаемое на изменение бухгалтерской прибыли в сумме и процентах. Факторами изменения прибыли до налогообложения являются ее слагаемые:

• прибыль от продаж

• проценты к получению

• проценты к уплате

• доходы от участия в других организациях

• прочие доходы

• прочие расходы

Сначала, применяя стандартный алгоритм анализа (сравнения, оценка динамики показателей и их отклонений), выявляют роль отдельных факторов в изменениях показателей бухгалтерской прибыли. Дальнейший анализ должен быть направлен на детальное изучение каждого слагаемого (фактора) бухгалтерской прибыли.

Тщательным образом должны быть изучены внереализационные расходы от списания долгов и убытков прошлых лет, уплаченные штрафы, пени и неустойки. По всем видам внереализационных убытков желательно установить виновных лиц, попытаться предъявить им иски, а также наметить организационно-технические мероприятия по предотвращению таких убытков в дальнейшем.

Факторный анализ прибыли от реализации продукции (работ, услуг). Прибыль от реализации товарной продукции в общем случае находится под воздействием таких факторов, как изменение объема реализации; структуры продукции; отпускных цен на реализованную продукцию; цен на сырье, материалы, топливо, тарифов на энергию и перевозки; уровня затрат материальных и трудовых ресурсов.

Методика формализованного расчета факторных влияний на прибыль от реализации продукции, разработанная А.Д. Шереметом, состоит в следующем.

1. Сначала осуществляется расчет общего изменения прибыли (ΔП) от реализации продукции:

ΔП=П₁-П₀,

где: П₁ и П₀ — прибыль соответственно отчетного и базисного периодов.

2. Далее рассчитывается влияние на прибыль изменений отпускных цен на реализованную продукцию (ΔП₁):

ΔП₁=∑p₁q₁–∑p₀q₁,

где: р - цена изделия; q - количество изделий; ∑p₁q₁, ∑p₀q₁ — реализация в отчетном году в ценах, соответственно, отчетного и базисного периодов.

3. На следующем этапе рассчитывается влияние на прибыль изменений в объеме продукции (ΔП₂):

ΔП₂=П₀ К₁-П₀=П₀(К₁-1),

где: К₁ - коэффициент роста объема реализации продукции: К₁=С₁,₀/С₀, где: С₁,₀ — фактическая себестоимость продаж продукции за отчетный период в ценах и тарифах базисного периода; С₀ — себестоимость базисного периода.

4. Далее рассчитывается влияние на прибыль изменений в объеме продукции, обусловленных изменениями в структуре продукции (ΔП₃):

ΔП₃=П₀(К₂–К₁),

где: К₂ — коэффициент роста объема продаж в оценке по отпускным ценам: К₂=Р_1,0/Р₀ , где: Р₁,₀ — реализация в отчетном периоде по ценам базисного периода; Р₀ — реализация в базисном периоде.

5. Далее оценивается влияние на прибыль экономии от снижения себестоимости продукции (ΔП₄):

ΔП₄=С_1,0–С₁,

где: С_1,0 — себестоимость продаж продукции отчетного периода в ценах и условиях базисного периода; С₁ — фактическая себестоимость проданной продукции отчетного периода.

6. На последнем этапе осуществляется расчет влияния на прибыль изменений себестоимости за счет структурных сдвигов в составе продукции (ΔП₅):

ΔП₅=С₀К₂-С_1,0

Отдельным расчетом по данным бухгалтерского учета определяется влияние на прибыль изменений цен на материалы и тарифов на услуги (ΔП₆), а также экономии, вызванной нарушениями хозяйственной дисциплины (ΔП₇).

Сумма факторных отклонений дает общее изменение прибыли от продаж за отчетный период, что выражается следующей формулой:

ΔП=П₁-П₀=ΔП₁+ΔП₂+ΔП₃+ΔП₄+ΔП₅+ΔП₆+ΔП₇ или ΔП=∑ΔП_i,

Факторный анализ чистой прибыли. Чистая прибыль - это часть бухгалтерской прибыли, остающаяся в распоряжении коммерческой организации после начисления текущего налога на прибыль (ТНП), а также с учетом отложенных налоговых активов (ОНА) и отложенных налоговых обязательств (ОНО), т.е. в соответствии с ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» (по форме № 2: стр. 190 = стр. 140 + стр. 141 - стр. 142 - стр. 150). Она отражена в форме № 2 по стр. 190.

Чистая прибыль определяется по формуле:

П^Ч=П^Б+ОНА-ОНО-ТНП

Факторный анализ чистой прибыли позволяет ответить на вопрос о том, по каким причинам сумма чистой прибыли отличается от суммы бухгалтерской прибыли.

Перечень факторов, обусловливающих изменение чистой прибыли, определяется самой методикой ее расчета:

1. сумма бухгалтерской прибыли;

2. сумма текущего налога на прибыль;

1. изменение суммы отложенных налоговых активов за отчетный период (по счету 09);

3. изменение суммы отложенных налоговых обязательств за отчетный период (по счету 07).

Поскольку чистая прибыль является частью бухгалтерской прибыли, то влияние на ЧП факторов, обусловивших изменение БП, можно рассчитать методом пропорции:

Влияние на БП всех ее прямых факторов (в %) – Влияние на ЧП (в руб.)

Конкретный фактор (слагаемое БП) – х₁

Отсюда:

69. СОБСТВЕННЫЙ КАПИТАЛ - часть стоимости активов, достающейся его собственникам после удовлетворения требований третьих лиц (аналог долгосрочной задолженности предприятия перед своими собственниками). СК представлен в пассиве баланса. Компоненты СК: Уставный К.; Добавочный К.; Резервный К.; Нераспределенная прибыль; Прочие источники: целевое финансирование, благотворительные пожертвования. УСТАВНОЙ КАПИТАЛ счет 80 представляет первоначальную (инвестируемую) сумму средств учредителей, необходимую для функционирования предприятия, и отражает закрепленное в уставе общества право на ведение собственной предпринимательской деят-ти. УК представляет собой сов-ть средств, вложенных в активы, а также имущественные права, имеющие денежную оценку. ВИД УК в зависимости от организационно-правовой формы: складочный капитал - в полном товариществе и товариществе на вере; паевой фонд - в производственных кооперативах; уставной фонд - в унитарных гос. и муниц. предприятиях; уставной капитал - в АО, ООО и ОДО. УК АО состоит из номинальной стоимости акций общества, приобретенных акционерами, и не может быть менее 1 тыс. МРОТ в ОАО и 100 МРОТ - в ЗАО. АО не вправе объявлять и выплачивать дивиденды до полной оплаты всего УК, если стоимость чистых активов АО меньше его УК и резервного фонда. Задача УК - установление меры ответственности каждого собственника и его участия в прибылях. Размер долей УК и их соотношение является определяющим при решении ключевых вопросов развития общества. В производственных кооперативах формируется не УК, а ПАЕВОЙ ФОНД. Имущество образуется за счет предусмотренных уставом паевых взносов его членов, прибыли от собственной деятельности, кредитов, имущества, переданного в дар физ. и юр. лицами. Делится на паи, состоящие из паевого взноса и части чистых активов кооператива (за исключением неделимого фонда). Порядок формирования и изменения УК ОДО соответствует рассмотренному ранее порядку, существующему для АО. ДОБАВОЧНЫЙ КАПИТАЛ счет 83 в корреспонденции со счетами учета имущества., отражает прирост стоимости имущества по переоценке, эмиссионный доход, безвозмездно полученные ценности и др. ДК, образуемый в результате прироста стоимости внеоборотных активов по результатам переоценки, включает: увеличение (уменьшение) балансовой стоимости числящихся на балансе ОС до их восстановительной стоимости; разницу между суммами износа в части ОС производственного назначения; результаты дооценки (уценки) оборудования, требовавшего монтажа и предназначавшегося для установки, и незавершенного строительства; движение имущества, полученного предприятием от других организаций и лиц безвозмездно. На ДК (в эмиссионный доход) предприятий, созданных в форме АО, зачисляют при формировании УК разницу между продажной и номинальной стоимостью акций вырученной при реализации их по цене, превышающей номинальную стоимость. Курсовые разницы, возникающие в связи с формированием УК также относятся на ДК. РЕЗЕРВНЫЙ КАПИТАЛ счет 82 нужен чтобы дать компании или ее кредиторам дополнительные меры защиты от последствий убытков. В России РК предусматривается для наиболее рискованных видов деят-ти (внешнеэкономической) и организационно-правовых форм предприятий (АО). Предприятия с иностранными инвестициями осуществляют отчисления от прибыли в резервный фонд до тех пор, пока этот фонд не достигнет 25% УК. АО создает резервный фонд в размере, предусмотренном уставом общества, но не менее 15% от его УК. Резервный фонд общества предназначен для покрытия его убытков, а также для погашения облигаций общества и выкупа его акций в случае отсутствия иных средств. Кооператив - определенная часть принадлежащего ему имущества составляет неделимый фонд, используемый в целях, определяемых его уставом (имущество не включается в паи членов), могут быть предусмотрены иные образуемые кооперативом фонды, в том числе резервные, без установления для них как минимально необходимых размеров, так и налоговых льгот. ООО, ОДО, ПТ, Т на вере, гос. и унит. пред-я могут создавать резервный фонд и иные фонды в порядке и размерах, предусмотренных уставом общества. При создании резервных фондов не установлено как минимально необходимых его размеров, так и налоговых льгот. Прочие резервы - резервы под снижение стоимости материальных ценностей; под обесценение вложений в ценные бумаги; резервы по сомнительным долгам. Сомнительный долг - дебиторская задолженность организации, которая не погашена в сроки, установленные договорами, и не обеспечена соответствующими гарантиями. Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника. Резервы предстоящих платежей - в целях равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства организация может создавать резервы: на предстоящую оплату отпусков работникам; на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет; расходов на ремонт основных средств; на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание. Источник пополнения СК - чистая (нераспределенная) прибыль остается в обороте предприятия в качестве внутреннего источника самофинансирования долгосрочного характера. Средство реинвестирования СК - амортизационные отчисления. Прочие источники СК: доходы от сдачи в аренду имущества, расчеты с учредителями. Основную долю в составе внешних источников формирования СК составляет дополнительная эмиссия акций. Прочие внешние источники - материальные и нематериальные активы, передаваемые предприятию бесплатно физ. и юр. лицами в порядке благотворительности.