9.8. Излишки основных средств

Согласно Письму Минфина России от 15.06.2007 N 03-03-05/161 при выявлении излишков операции отражаются в бюджетном учете следующим образом:

Таким образом, по рекомендациям вышеуказанного Письма первоначальная стоимость основных средств, выявленных в результате инвентаризации, определяется как их рыночная стоимость. Для целей бюджетного учета под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи активов на дату принятия их к бухгалтерскому учету.

Кроме того, излишки должны учитываться по коду вида деятельности 1 - бюджетная деятельность, а налог на прибыль должен перечисляться с лицевого бюджетного счета. Такая постановка вопроса предполагает, что в смете доходов и расходов по бюджетной деятельности предусмотрены средства на уплату налога и на содержание основного средства.

Обратите внимание: Инструкция N 148н не содержит запрета начисления амортизации на объекты основных средств, выявленные в ходе инвентаризации. Таким образом, в бюджетном учете амортизация начисляется исходя из рыночной стоимости основного средства, по которой оно принимается к учету (п. п. 21, 43 Инструкции N 148н).

Вопрос определения первоначальной стоимости основных средств, выявленных в результате инвентаризации, с целью начисления амортизации в налоговом учете для бюджетных учреждений не актуален по той причине, что в соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 256 НК РФ не подлежит амортизации имущество бюджетных учреждений, за исключением имущества, приобретенного и используемого в рамках приносящей доход деятельности. Ведь если следовать рекомендациям Письма Минфина России от 15.06.2007 N 03-03-05/161, то приходовать основные средства нужно по коду вида деятельности 1 - бюджетная деятельность.

Если же основное средство по причине его использования исключительно для оказания платных услуг приходуется учреждением по коду вида деятельности 2 - приносящая доход деятельность, то следует иметь в виду, что абз. 2 п. 1 ст. 257 НК РФ установлен порядок определения первоначальной стоимости основных средств, выявленных при проведении инвентаризации. Отсюда вытекает возможность амортизации основных средств, выявленных в результате инвентаризации.

Обратите внимание: согласно Письму Минфина России от 13.03.2009 N 03-03-06/1/136 возможность начисления амортизации в налоговом учете распространяется и на имущество, полученное безвозмездно.

О начислении амортизации в налоговом учете читайте в главе "Основные изменения в главе 25 НК РФ".