29.3. Деятельность по предоставлению спортинвентаря,

костюмов, инструментов в прокат

На практике довольно часто учреждения физической культуры и спорта, а также учреждения культуры и искусства оказывают на платной основе (в рамках предпринимательской деятельности) физическим лицам услуги по прокату всевозможного спортивного инвентаря, транспортных средств, музыкальных инструментов.

Следует отметить, что в определенных случаях деятельность бюджетных организаций подпадает под уплату ЕНВД.

Дело в том, что согласно пп. 1 п. 2 ст. 346.26 НК РФ на уплату ЕНВД в обязательном порядке переводятся услуги, классифицируемые в соответствии с ОКУН по коду 010000 "Бытовые услуги". Данная группа услуг содержит подгруппу "Услуги предприятий по прокату (код 019400 ОКУН). Таким образом, услуги данной подгруппы, оказанные бюджетной организацией в рамках предпринимательской деятельности, подпадают под уплату ЕНВД.

Назовем наиболее часто встречающиеся на практике услуги.

Для учреждений физической культуры и спорта это:

- прокат предметов спорта, туризма, игр (код 019406 ОКУН);

- прокат велосипедов водных, водных лыж, лодок, катеров (код 019407 ОКУН);

- прокат транспортных средств (мотоциклов, велосипедов и так далее) (код 019408 ОКУН).

Кроме того, контролирующие органы допускают применение учреждениями физической культуры и спорта спецрежима в отношении услуг бань и душевых (код 019100 ОКУН) и услуг по прокату охранной ячейки для хранения личных вещей (Письмо Минфина России от 27.11.2007 N 03-11-04/3/467). По мнению чиновников, последние вполне можно отнести к услугам почасового проката предметов в специальных помещениях по коду 019430 ОКУН.

В приведенном Письме Минфин обратил внимание и на то, что такие услуги, как организация массовых катаний на льду; организация тренировок на ледовой дорожке; организация тренировок в тренажерном зале; проведение занятий плаванием в бассейне; организация и проведение занятий фитнесом и на тренажерах, а также инструктаж у тренера, отнесены ОКУН к коду 070000 "Услуги физической культуры и спорта". Услуги по заточке коньков могут быть отнесены к услугам по ремонту, подгонке и установке спортивного снаряжения (инвентаря, формы) по коду 072206 ОКУН, которые также относятся к услугам физической культуры и спорта и ничего общего с бытовыми услугами, перечисленными по коду 010000 ОКУН, не имеют. Следовательно, на такие услуги положения гл. 26.3 НК РФ не распространяются и полученные от них доходы следует облагать в рамках иных режимов налогообложения.

Для учреждения культуры и искусства на уплату ЕНВД могут быть переведены:

- прокат музыкальных, электромузыкальных инструментов и принадлежностей к ним (код 019401 ОКУН);

- прокат театральной одежды (код 019401 ОКУН);

- музыкальное сопровождение обрядов (код 019601 ОКУН).

Обратите внимание: в отношении указанных видов предпринимательской деятельности спецрежим в виде ЕНВД может применяться только при условии, что данные услуги предоставляются физическим лицам, а не организациям (Письмо Минфина России от 20.08.2009 N 03-11-06/3/207). При этом оплата предоставляемых бытовых услуг физическими лицами в целях применения гл. 26.3 НК РФ может производиться как наличным, так и безналичным расчетом (Письмо Минфина России от 18.02.2008 N 03-11-04/3/74).

Порядок расчета единого налога по бытовым услугам аналогичен порядку исчисления ЕНВД в отношении ветеринарных услуг. То есть при определении суммы налога бухгалтеру следует учитывать количество работников (физический показатель), занятых в данной деятельности, а также применять в расчетах базовую доходность, равную 7500 руб. в месяц (п. 3 ст. 346.29 НК РФ).