25.5. Расходы на обучение

Возможность отнесения расходов на обучение в уменьшение облагаемой базы по налогу на прибыль предусмотрена пп. 23 п. 1 ст. 264 НК РФ. Данная норма претерпела изменения в соответствии с Федеральным законом N 158-ФЗ.

Расширился состав самих расходов. Раньше речь шла только о подготовке (переподготовке) кадров. С 1 января 2009 г. для целей налогообложения, кроме расходов на профессиональную подготовку и переподготовку работников, учитываются расходы на обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам. Таким образом, налогоплательщик имеет право уменьшать облагаемую базу по налогу на прибыль на расходы, связанные с получением работниками среднего профессионального и высшего образования (ранее в п. 3 ст. 264 НК РФ на это существовал прямой запрет), а также послевузовского профессионального образования, которое может быть получено в аспирантуре (адъюнктуре), ординатуре, интернатуре и докторантуре (п. 2 ст. 25 Закона об образовании).

Условия признания расходов на обучение прописаны в п. 3 ст. 264 НК РФ, который был также изменен с 1 января 2009 г. Согласно пп. 1 п. 3 данной статьи расходы налогоплательщика на обучение работников включаются в состав прочих расходов, если обучение осуществляется на основании договора с российскими образовательными учреждениями, имеющими соответствующую лицензию, либо иностранными образовательными учреждениями, имеющими соответствующий статус.

В старой редакции данной нормы было прописано, что расходы принимаются для целей налогообложения, если услуги оказываются российскими образовательными учреждениями, получившими государственную аккредитацию (имеющими соответствующую лицензию). Теперь для списания расходов достаточно, чтобы у образовательного учреждения была лицензия, а его статус значения не имеет.

Второе условие указано в пп. 2 п. 3 ст. 264 НК РФ, который в соответствии с новой редакцией кардинально изменился. Раньше прибыль можно было уменьшить на расходы, если подготовку (переподготовку) проходят работники, состоящие в штате.

С 1 января 2009 г. расходы налогоплательщика на обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, профессиональную подготовку и переподготовку работников включаются в состав прочих расходов, если обучение проходят:

- работник налогоплательщика, заключивший с ним трудовой договор;

- физическое лицо, заключившее с налогоплательщиком договор, предусматривающий обязанность этого лица не позднее трех месяцев после окончания указанного обучения, оплаченного налогоплательщиком, заключить с ним трудовой договор и отработать у него не менее года.

Если трудовой договор физического лица с налогоплательщиком не был заключен по истечении трех месяцев после окончания обучения, указанные расходы включаются во внереализационные доходы отчетного (налогового) периода, в котором истек данный срок заключения трудового договора.