28.1. Общие положения

Согласно п. 1 ст. 14 НК РФ налог на имущество организаций относится к региональным налогам. Он устанавливается Налоговым кодексом и законами субъектов РФ. Субъекту РФ для введения на своей территории налога на имущество нужно принять соответствующий закон, и тогда налог станет обязательным к уплате на этой территории (п. 1 ст. 372 НК РФ).

Главой 30 "Налог на имущество организаций" НК РФ определены следующие его элементы:

- налогоплательщики (ст. 373 НК РФ);

- объекты налогообложения (ст. 374 НК РФ);

- налоговая база (ст. 375 НК РФ);

- налоговый период (п. 1 ст. 379 НК РФ);

- предельный размер налоговой ставки и порядок ее установления (ст. 380 НК РФ);

- налоговые льготы (ст. 381 НК РФ);

- порядок исчисления налога (ст. 382 НК РФ).

В свою очередь, законами субъектов РФ должны быть утверждены (п. 2 ст. 372 НК РФ):

- ставки налога в пределах, установленных п. 1 ст. 380 НК РФ (не более 2,2%);

- порядок и сроки уплаты налога;

- дополнительные льготы по налогу и основания их применения.

Согласно п. 1 ст. 373 НК РФ плательщиками налога на имущество признаются все российские организации. В соответствии с п. 2 ст. 11 НК РФ к российским организациям относятся все юридические лица, образованные в соответствии с законодательством РФ. Следовательно, плательщиками налога на имущество организаций являются и бюджетные организации.

Статьей 381 НК РФ предусмотрены налоговые льготы по уплате налога на имущество:

- для организаций и учреждений уголовно-исполнительной системы - в отношении имущества, используемого для осуществления возложенных на них функций;

- для религиозных организаций - в отношении имущества, используемого ими для осуществления религиозной деятельности;

- для общероссийских общественных организаций инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%, - в отношении имущества, используемого ими для осуществления их уставной деятельности;

- для организаций, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов указанных общероссийских общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25%, - в отношении имущества, используемого ими для производства и (или) реализации товаров (за исключением подакцизных товаров, минерального сырья и иных полезных ископаемых, а также иных товаров по перечню, утверждаемому Правительством РФ по согласованию с общероссийскими общественными организациями инвалидов), работ и услуг (за исключением брокерских и иных посреднических услуг);

- для учреждений, единственными собственниками имущества которых являются указанные общероссийские общественные организации инвалидов, - в отношении имущества, используемого ими для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных целей социальной защиты и реабилитации инвалидов, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям;

- для организаций, основным видом деятельности которых является производство фармацевтической продукции, - в отношении имущества, используемого ими для производства ветеринарных иммунобиологических препаратов, предназначенных для борьбы с эпидемиями и эпизоотиями;

- для организаций - в отношении объектов, признаваемых памятниками истории и культуры федерального значения в установленном законодательством РФ порядке;

- для организаций - в отношении ядерных установок, используемых для научных целей, пунктов хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ, а также хранилищ радиоактивных отходов;

- для организаций - в отношении ледоколов, судов с ядерными энергетическими установками и судов атомно-технологического обслуживания;

- для организаций - в отношении железнодорожных путей общего пользования, федеральных автомобильных дорог общего пользования, магистральных трубопроводов, линий энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов. Перечень имущества, относящегося к указанным объектам, утверждается Правительством РФ;

- для организаций - в отношении космических объектов;

- для организаций - в отношении имущества, учитываемого на балансе организации - резидента особой экономической зоны, созданного или приобретенного в целях ведения деятельности на территории особой экономической зоны, используемого на территории особой экономической зоны в рамках соглашения о создании особой экономической зоны и расположенного на территории данной особой экономической зоны, в течение пяти лет с момента постановки на учет указанного имущества;

- для организаций - в отношении судов, зарегистрированных в Российском международном реестре судов.

Кроме того, этой статьей также предусмотрено, что освобождается от обложения налогом:

- имущество специализированных протезно-ортопедических предприятий;

- имущество коллегий адвокатов, адвокатских бюро и юридических консультаций;

- имущество государственных научных центров.