24.3. Выполнение смр для собственного потребления

Как известно, вычетам подлежат суммы налога, исчисленные налогоплательщиками в соответствии с п. 1 ст. 166 НК РФ при выполнении СМР для собственного потребления, связанных с имуществом, предназначенным для осуществления операций, облагаемых НДС, стоимость которого подлежит включению в расходы (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций (абз. 3 п. 6 ст. 171 НК РФ).

В 2009 г. данные вычеты больше не связаны с фактом уплаты начисленного НДС. То есть на последнее число каждого налогового периода (квартала) налог, начисленный по СМР для собственного потребления, в сумме начисления может быть принят к вычету (п. 10 ст. 167, абз. 2 п. 5 ст. 172 НК РФ).

Таким образом, вычеты сумм налога, исчисленных налогоплательщиком при выполнении СМР для собственного потребления, производятся при соблюдении следующих условий:

- строящийся объект предназначен для использования в операциях, облагаемых НДС;

- стоимость данного объекта подлежит включению в расходы (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций (Письмо ФНС России от 23.03.2009 N ШС-22-3/216@ согласовано с Минфином (Письмо Минфина России от 24.02.2009 N 03-07-15/24)).

Необходимо напомнить про еще одну особенность. В силу п. 13 ст. 9 Федерального закона N 224-ФЗ суммы НДС, исчисленные налогоплательщиком при выполнении с 01.01.2006 по 01.01.2009 СМР для собственного потребления и не принятые к вычету до дня вступления в силу настоящего Закона, подлежат вычетам в порядке, предусмотренном ст. 172 НК РФ в редакции, действовавшей до дня вступления в силу указанного Федерального закона, то есть по мере уплаты начисленного в бюджет НДС.