Вопрос 2: исходя из какой стоимости (балансовой или остаточной) следует определять годовую сумму амортизационных отчислений?

Для расчета годовой суммы амортизации полученных безвозмездно основных средств нет отдельного правила. Он производится по тому же принципу, что и при получении их традиционными способами, - то есть исходя из балансовой стоимости и нормы амортизации, определенной с учетом срока полезного использования указанных объектов (п. 39 Инструкции N 148н).

Если буквально прочесть абз. 9 п. 15 Инструкции N 148н, то срок эксплуатации должен быть установлен в шесть лет. В этом случае, применяя положения п. 39 Инструкции N 148н, годовая сумма амортизационных отчислений составит 47 500 руб. (285 000 руб. x 100% / 6). С учетом того, что на объект уже начислена амортизация в размере 40 000 руб., стоимость объекта полностью будет списана через 5,15 г. ((285 000 - 40 000) руб. / 47 500 руб.).

Теперь допустим, что комиссия установила срок полезного использования оборудования в рамках 4-й амортизационной группы, то есть семь лет. При этом годовая сумма амортизационных отчислений по данному объекту должна составить 40 714,28 руб. (285 000 руб. x 100% / 7). В таком случае стоимость объекта полностью будет погашена через 6,02 г. ((285 000 - 40 000) руб. / 40 714,28 руб.). Вполне очевидно, что второй вариант наиболее отвечает действительному положению вещей, но при этом нарушается правило установления срока полезного использования с учетом срока фактической эксплуатации объекта.

По нашему мнению, для объектов, принятых безвозмездно от учреждений - участников бюджетного процесса бюджетной системы РФ, должно быть установлено особое правило расчета годовой суммы амортизационных отчислений - исходя из остаточной стоимости объекта и срока полезного использования, установленного комиссией, которая, в свою очередь, устанавливает его с учетом сроков фактической эксплуатации. Так, в нашем примере срок полезного использования должен быть определен в шесть лет. Тогда годовая сумма амортизационных отчислений составит 40 833,33 руб. (245 000 руб. x 100% / 6). Полностью стоимость объекта будет списана ровно через шесть лет (245 000 руб. / 40 833,33 руб.).

4. Выделение имущества казны из состава основных средств. К существенным нововведениям Инструкции N 148н относится выделение имущества казны в отдельную группу. Прежняя Инструкция предусматривала семь счетов для учета операций с нефинансовыми активами. К ним добавлен счет 0 108 00 000 "Нефинансовые активы имущества казны", который, в свою очередь, содержит пять аналитических счетов.

Соответственно, изменились аналитические счета счета 0 104 00 000 "Амортизация". Для наглядности ниже приведена таблица.

5. Амортизация нефинансовых активов. Как видно из приведенной выше таблицы, появился счет 0 104 07 000 "Амортизация библиотечного фонда", из чего следует, что с 1 января 2009 г. на библиотечный фонд бюджетных учреждений должна начисляться амортизация. До 2009 г. амортизация на библиотечный фонд не начислялась. В результате бюджетные учреждения обязаны были платить налог на имущество со стоимости библиотечного фонда.

Кроме того, общий принцип погашения стоимости нефинансовых активов также претерпел существенные изменения. В первоначальном варианте Инструкции N 148н были едиными правила начисления амортизации для основных средств (за исключением объектов библиотечного фонда, драгоценностей, ювелирных изделий) и нематериальных активов. В соответствии с изменениями, внесенными в Инструкцию N 148н Приказом N 69н, правила начисления стали общими для библиотечного фонда и нематериальных активов стоимостью до 20 000 руб.

С 1 января 2009 г. амортизация на объекты нефинансовых активов начисляется в следующем порядке (п. 43 Инструкции N 148н):

- амортизация не начисляется на объекты основных средств, за исключением объектов библиотечного фонда, стоимостью до 3000 руб. включительно, а также на драгоценности, ювелирные изделия независимо от стоимости. Раньше был установлен порог 1000 руб. для основных средств и нематериальных активов;

- в размере 100% балансовой стоимости при выдаче объекта в эксплуатацию начисляется амортизация на объекты основных средств, за исключением библиотечного фонда, стоимостью от 3000 до 20 000 руб. включительно. Раньше подобное правило распространялось на объекты основных средств и нематериальных активов стоимостью от 1000 до 10 000 руб.;

- в размере 100% балансовой стоимости амортизация начисляется при выдаче в эксплуатацию объектов библиотечного фонда и нематериальных активов стоимостью до 20 000 руб. включительно;

- в соответствии с рассчитанными в установленном порядке нормами начисляется амортизация на объекты основных средств (в том числе библиотечных фондов) и нематериальных активов стоимостью свыше 20 000 руб.

Для имущества казны установлен особый порядок амортизации. По объектам материальных и нематериальных основных фондов в составе имущества казны амортизация отражается в следующем порядке:

- не начисляется амортизация на объекты материальных и нематериальных основных фондов с даты их включения в состав имущества казны;

- на счетах 0 104 10 000, 0 104 11 000 отражается сумма амортизации объекта, начисленная на дату его включения в состав имущества казны на основании данных о его первоначальной (балансовой) и остаточной стоимости или сумме ранее начисленной амортизации (при включении в состав имущества казны объекта, полученного в рамках движения нефинансовых активов между учреждениями, подведомственными одному главному распорядителю средств бюджетов, разным главным распорядителям средств бюджетов одного уровня, между учреждениями бюджетов разных уровней).

Расчет и начисление суммы амортизации за период нахождения объекта в составе имущества казны осуществляет учреждение, получившее объект на праве оперативного управления.

6. Материальные запасы. Изменения в части материальных запасов носят уточняющий характер. Одним из критериев отнесения объектов к материальным запасам согласно п. 48 Инструкции N 25н являлось использование предметов в деятельности учреждения в течение периода, превышающего 12 месяцев, но не относящихся к основным средствам в соответствии с ОКОФ. Именно ссылка на ОКОФ вводила в заблуждение, поскольку многие пользователи Инструкции N 25н считали, что, если объект поименован в ОКОФ, он обязательно должен относиться к основным средствам. Однако это не следовало из п. 48 Инструкции N 25н. Ссылка на ОКОФ означала, что в данном документе содержится перечень объектов, которые независимо от сроков полезного использования относятся к материальным запасам, то есть не относятся к основным средствам. Поэтому в новой Инструкции приведен исчерпывающий перечень объектов, которые учитываются в составе материальных запасов, а ссылка на ОКОФ отсутствует.

Инструкцией N 148н ликвидирован пробел в отношении правил принятия к бюджетному учету материальных запасов (материалов, комплектующих, запасных частей, ветоши, дров), остающихся в распоряжении учреждения по результатам проведения демонтажных и (или) ремонтных работ, в том числе работ по разукомплектации объектов нефинансовых активов. Указанные операции отражаются, как признание прочего дохода, проводкой: Дебет 0 105 04 340 Кредит 0 401 01 180 (п. 60 Инструкции N 148н).

Инструкцией N 148н рассмотрен вариант поступления материальных запасов в натуральной форме при возмещении ущерба, причиненного виновным лицом. Такое поступление признается доходом от реализации активов и отражается проводкой: Дебет 0 105 00 000 Кредит 0 401 01 172 (п. 60 Инструкции N 148н).

Обратите внимание: п. 69 Инструкции N 148н в редакции Приказа N 69н теперь не оставляет сомнения, что бланки строгой отчетности не должны учитываться в составе материальных запасов.