13.10. Земельный налог и имущество казны

Облагаются ли земельным налогом земельные участки, учитываемые на балансе органов государственной власти на счете 1 108 04 000 "Непроизведенные активы в составе имущества казны"?

В соответствии со ст. 388 НК РФ плательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненно наследуемого владения. Не признаются налогоплательщиками организации и физические лица в отношении земельных участков, находящихся у них на праве безвозмездного срочного пользования или переданных им по договору аренды.

Таким образом, для ответа на заданный вопрос следует выяснить, относятся ли органы государственной власти и органы местного самоуправления к организациям.

Понятия "организации" и "физические лица" для целей актов законодательства о налогах и сборах определены п. 2 ст. 11 НК РФ.

Так, организации - это юридические лица, образованные в соответствии с законодательством РФ, а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, филиалы и представительства указанных иностранных лиц и международных организаций, созданные на территории РФ, а физические лица - это граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства.

Таким образом, в силу положений п. 2 ст. 11 НК РФ субъекты Российской Федерации и муниципальные образования не могут рассматриваться в качестве организаций или физических лиц и, следовательно, указанные публично-правовые образования не могут быть признаны плательщиками земельного налога.

Подобные разъяснения содержат Письма Минфина России от 19.05.2005 N 03-06-02-02/33, от 17.11.2008 N 03-05-04-02/70.