13.6. Признается ли объектом обложения налогом

на имущество организаций имущество казны

В соответствии со ст. 374 НК РФ объектом налогообложения признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объекта основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета.

До 2009 г. по правилам бюджетного учета имущество казны подлежало учету на счете 101 00 000 "Основные средства", а значит, оно являлось объектом налогообложения (Письмо Минфина России от 22.04.2009 N 03-05-04-01/25).

С 1 января 2009 г. Инструкцией N 148н предусмотрен учет имущества, составляющего государственную (муниципальную) казну, на счете 0 108 00 000 "Нефинансовые активы имущества казны". Основные средства бюджетных учреждений подлежат учету на счете 0 101 00 000 "Основные средства". И тот и другой счет входит в состав разд. I "Нефинансовые активы" Плана счетов бюджетного учета. То есть имущество казны является наряду с основными средствами нефинансовыми активами учреждения. Отсюда, имущество государственной (муниципальной) казны не признается объектом обложения налогом на имущество организаций начиная с расчетов за I квартал 2009 г.

Обратите внимание: у бюджетных учреждений, осуществляющих учет имущества казны, в Налоговой декларации по налогу на имущество организаций (ф. по КНД 1152026) за 2008 г. остаточная стоимость основных средств по состоянию на 31.12.2008 не будет равна остаточной стоимости основных средств по состоянию на 01.01.2009, указанной в Налоговом расчете по авансовому платежу по налогу на имущество организаций (ф. по КНД 1152028) за I квартал, полугодие и девять месяцев 2009 г., а затем и в Налоговой декларации по налогу на имущество организаций (ф. по КНД 1152026) за 2009 г. Разница указанных остатков должна быть равна остаточной стоимости имущества казны, поскольку положения Инструкции N 148н распространяются на отношения, возникшие с 1 января 2009 г. Подобные разъяснения даны в Письмах Минфина России от 22.04.2009 N 03-05-04-01/17, 03-05-04-01/24, 03-05-04-01/25