27.4. Имущественные налоговые вычеты

Абзацем 13 пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ предусмотрен имущественный налоговый вычет физическим лицам, предоставляемый им при новом строительстве либо приобретении жилья. Пунктом 11 ст. 2 Федерального закона N 224-ФЗ размер такого вычета увеличен с 1 000 000 до 2 000 000 руб. При этом новая редакция указанного абзаца распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2008 г. Однако законодатель не конкретизировал, о каких правоотношениях идет речь.

Чтобы разобраться с этим, обратимся к мнению Минфина, так как в соответствии с положениями пп. 5 п. 1 ст. 32 НК РФ налоговые органы обязаны руководствоваться его письменными разъяснениями по вопросам применения законодательства о налогах и сборах.

Так, согласно Письму Минфина России от 25.02.2009 N 03-04-07-01/45, адресованному ФНС, налогоплательщик может воспользоваться имущественным налоговым вычетом в размере, не превышающем 2 000 000 руб., в том случае, если право на такой вычет возникло у него с 01.01.2008. В связи с этим ФНС Письмами от 31.03.2009 N ШС-22-3/238@, от 17.04.2009 N ММ-19-3/52 довела до управлений ФНС по субъектам РФ общий порядок применения упомянутой нормы. В Письмах сообщается, что право на получение вычета в размере до 2 000 000 руб. возникает в налоговом периоде, в котором соблюдены все условия, определенные положениями пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, вне зависимости от периода, когда налогоплательщиком понесены расходы по покупке, инвестированию или строительству жилого объекта. При этом предельный размер вычета определяется исходя из момента возникновения права на указанный вычет. Например, для подтверждения права на имущественный налоговый вычет в размере, не превышающем 2 000 000 руб., налогоплательщик представляет:

- при строительстве или покупке жилого дома - свидетельство о праве собственности или договор купли-продажи, прошедший государственную регистрацию в 2008 г.;

- при приобретении квартиры, комнаты, доли (долей) в них - договор купли-продажи, прошедший государственную регистрацию в 2008 г.;

- при приобретении прав на квартиру (доли в ней) в строящемся доме - договор долевого участия в строительстве (соинвестирования), заключенный в любом периоде, а также акт о передаче квартиры, доли (долей) в них налогоплательщику, оформленный после 1 января 2008 г.