27.1. Доходы, не подлежащие налогообложению

Перечень доходов, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения), приведен в ст. 217 НК РФ. В него различными федеральными законами внесены изменения и дополнения. При этом изменения затронули ранее действовавшие пункты названной статьи, а дополнениями введены новые пункты. Начнем с изменений.

1. С 01.01.2009 действует новая редакция п. 21 ст. 217 НК РФ, согласно которой обложению НДФЛ не подлежат суммы платы за обучение налогоплательщика по основным и дополнительным общеобразовательными профессиональным образовательным программам, его профессиональную подготовку и переподготовку как в российских образовательных учреждениях, имеющих соответствующую лицензию, так и в иностранных образовательных учреждениях, имеющих соответствующий статус. Напомним, ранее освобождались от налогообложения суммы, выплачиваемые организациями и физическими лицами только на обучение детей-сирот в возрасте до 24 лет и только в образовательных учреждениях, имеющих лицензии.

2. Уточнены нормы п. 27 ст. 217 НК РФ, согласно которым с 2009 г. не подлежат налогообложению доходы в виде процентов, получаемые налогоплательщиками по вкладам в банках, находящихся на территории РФ, если:

- проценты по рублевым вкладам выплачиваются в пределах сумм, рассчитанных исходя из действующей ставки рефинансирования Банка России, увеличенной на пять процентных пунктов в течение периода, за который начислены проценты;

- проценты по рублевым вкладам, которые на дату заключения либо продления договора были установлены в размере, не превышающем действующую ставку рефинансирования Банка России, увеличенную на пять процентных пунктов. Данная норма действует, если:

а) в течение периода начисления процентов размер процентов по вкладу не повышался;

б) с момента, когда процентная ставка по рублевому вкладу превысила ставку рефинансирования Банка России, увеличенную на пять процентных пунктов, прошло не более трех лет.

3. В целях уменьшения налоговой базы по НДФЛ внесены изменения в порядок исчисления дохода физических лиц в виде материальной выгоды от экономии на процентах, установленный ст. 212 НК РФ. С 2009 г. при получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды за пользование заемными средствами, выраженными в рублях, налоговая база определяется как превышение суммы процентов за пользование указанными заемными средствами (кредитами), исчисленной исходя из 2/3 действующей ставки рефинансирования, установленной ЦБ РФ на дату фактического получения налогоплательщиком дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора. Напомним, ранее налоговая база исчислялась исходя из 3/4 действующей ставки рефинансирования.

Теперь скажем о дополнениях. Статья 217 НК РФ дополнена девятью новыми пунктами, согласно которым в 2009 г. не подлежат налогообложению следующие виды доходов физических лиц:

- взносы на софинансирование формирования пенсионных накоплений, направляемые для обеспечения реализации государственной поддержки формирования пенсионных накоплений в соответствии с Федеральным законом от 30.04.2008 N 56-ФЗ "О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений" (далее - Федеральный закон N 56-ФЗ) (п. 38);

- взносы работодателя, уплачиваемые в соответствии с Федеральным законом N 56-ФЗ, в сумме уплаченных взносов, но не более 12 000 руб. в год в расчете на каждого работника, в пользу которого уплачивались взносы работодателем (п. 39);

- суммы, выплачиваемые организациями своим работникам на возмещение затрат по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения, включаемые в состав расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций (применяется до 01.01.2012) (п. 40);

- доходы в виде жилого помещения, предоставленного бесплатно в собственность по решению федерального органа исполнительной власти в случаях, предусмотренных Федеральным законом от 27.05.1998 N 76-ФЗ "О статусе военнослужащих" (п. 41);

- компенсация части родительской платы за содержание ребенка в образовательных учреждениях, реализующих основную общеобразовательную программу дошкольного образования (п. 42);

- доходы, полученные работниками в натуральной форме в качестве оплаты труда от сельскохозяйственных организаций и крестьянских (фермерских) хозяйств в виде продукции их собственного производства и (или) работ (услуг) (применяется до 01.01.2016). Предусмотренное настоящим пунктом освобождение за каждый фактически отработанный полный месяц в течение срока действия трудового договора (контракта) в календарном году действует при выполнении следующих условий: доход от реализации товаров (работ, услуг) указанных организаций и хозяйств за предыдущий календарный год не должен превышать 100 000 руб., а общая сумма полученного дохода работника в соответствующем месяце не должна составлять менее 4300 руб. и должна соответствовать ограничению, установленному ст. 131 ТК РФ. Напомним, согласно указанной статье доля заработной платы, выплачиваемой в неденежной форме, не может превышать 20% заработной платы, начисленной за месяц. Следовательно, если доход в натуральной форме составляет менее 4300 руб., но превышает установленное ТК РФ ограничение, то НДФЛ не облагается только та часть выплачиваемой в неденежной форме зарплаты, которая не превышает 20% от месячной зарплаты (п. 43);

- доходы в натуральной форме в виде обеспечения питанием работников, привлекаемых для проведения сезонных полевых работ (п. 44);

- доходы в денежной или натуральной форме в виде оплаты стоимости проезда к месту обучения и обратно лицам, не достигшим 18 лет, обучающимся в российских дошкольных и общеобразовательных учреждениях, имеющих соответствующую лицензию (п. 45);

- доходы в натуральной форме, полученные налогоплательщиками, пострадавшими от террористических актов на территории РФ, стихийных бедствий или от других чрезвычайных обстоятельств, в виде оказанных в их интересах образовательных, медицинских и санаторно-курортных услуг (распространяется на правоотношения, возникшие с 01.01.2004) (п. 46).