6.1. Отражение операций

по централизованному снабжению в учете заказчика

Условиями контракта обычно предусматривается предварительная оплата поставляемых материальных ценностей. При определении суммы авансового платежа по договорам (государственным контрактам) учреждениям следует руководствоваться Постановлением Правительства РФ N 987.

Перечисление заказчиком предусмотренного условиями контракта аванса на поставку материальных ценностей по-прежнему сопровождается записью: Дебет 0 206 00 560 Кредит 0 304 05 000, 0 201 01 610.

Зачет ранее перечисленного аванса отражается проводкой: Дебет 0 302 00 830 Кредит 0 206 00 660.

Основным нововведением Инструкции N 148н является то, что отражение операций в бухгалтерском учете организации-заказчика по централизованному обеспечению материальными ценностями поставлено в зависимость от условий договора (контракта), которыми может быть предусмотрена поставка материальных ценностей:

- непосредственно учреждениям-грузополучателям;

- заказчику с дальнейшей их передачей учреждениям-грузополучателям.

В том случае, если по договору (контракту) предусмотрена поставка материальных ценностей в рамках централизованного снабжения в пользу учреждений-грузополучателей, записи на основании оправдательных документов (счетов, накладных и так далее) будут следующими: Дебет 0 304 04 000 Кредит 0 302 00 730.

Пример. Согласно заключенному между организацией-заказчиком и поставщиком контракту поставка оборудования в количестве 20 ед. осуществляется непосредственно подведомственным учреждениям на общую сумму 2 000 000 руб. Оплата производится за счет бюджетных средств.

Условиями договора предусмотрено перечисление авансового платежа в размере 30% стоимости контракта. Заказчиком от поставщика получены счета-фактуры на отгрузку оборудования учреждениям-грузополучателям. Произведена окончательная оплата оборудования. Одновременно подведомственным учреждениям высланы извещения (ф. 0504805). Оборудование получено и оприходовано.

Если договор (контракт) предусматривает выполнение поставки в пользу заказчика с дальнейшей передачей материальных ценностей учреждению-грузополучателю, то записи будут иными (в Инструкции N 25н этих проводок не было).

Согласно п. 267 Инструкции N 148н на сумму произведенных вложений по приобретению материальных ценностей производится запись: Дебет 0 106 00 000 Кредит 0 302 00 730.

Одновременно на основании оправдательных документов поставщика по отгрузке материальных ценностей вышестоящая организация-заказчик высылает учреждению-грузополучателю (или централизованной бухгалтерии, которая исполняет его полномочие по ведению бухгалтерского учета) Извещение. К нему в обязательном порядке прикладывается акт приема-передачи произведенных вложений в материальные ценности и копии документов, представленных поставщиком, подтверждающие их поставку в адрес учреждений-грузополучателей. Это сопровождается бухгалтерской записью: Дебет 0 304 04 000 Кредит 0 106 00 000.

Оплата поставщику принятых денежных обязательств в объеме произведенных им поставок на условиях государственного (муниципального) договора (контракта) отражается проводкой: Дебет 0 302 00 830 Кредит 1 304 05 000, 2 201 01 610.

Пример. Воспользуемся данными предыдущего примера, изменив их. Условиями контракта предусмотрена поставка оборудования вышестоящей организации-заказчику с последующей его передачей подведомственным учреждениям-грузополучателям.

Учреждением-грузополучателем при принятии материальных ценностей может быть выявлена недостача, порча или некомплектность, о чем составляется акт. На основании этого акта в учете вышестоящей организации делается запись: Дебет 0 302 00 830 Кредит 0 304 04 000.