16. Ответственность аудитора. Независимость аудитора.

В соответствии со статьей 16 ФЗ Об аудиторской деятельности квалификационный аттестат аудитора может быть аннулирован в следующих случаях:

1. Установлен факт получения квалификационного аттестата с использованием подложных документов.

2. Вступил в законную силу приговор суда, предусматривающий наказание в виде лишения права заниматься аудиторской деятельностью в течении определенного срока.

3. Установлен факт несоблюдения аудитором требования конфиденциальности и независимости.

4. Установлен факт систематического нарушения аудитором при проведении проверки законодательства.

5. Установлен факт подписания аудитором аудиторского заключения без проведения проверки.

6. Установлен факт, что в течении 2 календарных лет подряд аудитор не осуществляет аудиторскую деятельность.

7. Аудитор нарушает требования о прохождении обучения по программам повышения квалификации в объеме 40 часов.

Лицо, квалификационный аттестат которого аннулирован не вправе обращаться повторно за его получением в течении 3 лет с момента аннулирования, а если аудитор был приговором суда лишен права заниматься аудиторской деятельностью на определенный срок, то в течении этого срока.

Решение об аннулировании квалификационного аттестата принимается уполномоченным органом, то есть Минфин, а по банковскому аудиту- Центробанк.

Требования независимости специалиста аудиторской организации от экономического субъекта явл-ся обязательн при проведении аудита:

В статье 12 ФЗ Об аудиторской деятельности предусмотрено, что аудит не может осуществляться в следующих случаях.

1. Аудиторами, являющимися учредителями аудируемых лиц, их руководителями, бухгалтерами и иными лицами ответственными за организацию и ведение бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности.

2. Аудиторами, состоящими с учредителями аудируемых лиц их должностными лицами, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета в близком родстве (родители, супруги, братья, сестры, дети, братья, сестры, родители и дети супругов).

3. Аудиторскими организациями руководители и иные должностные лица, которых являются учредителями аудируемых лиц, их должностными лицами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета.

4. аудиторскими организациями руководители и иные должностные, которых состоят в близком родстве с учредителями аудируемых лиц их должностными лицами, бухгалтерами и иными лицами , несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета.

5. Аудиторскими организациями в отношении аудируемых лиц, являющихся их учредителями, а так же в отношении аудируемых лиц с которыми аудиторская организация имеет общих учредителей.

6. Аудиторскими организациями, оказывавшимми в течении 3 лет непосредственно предшествовавших проведению аудиторской проверки услуги несовместимые с проведением обязательной проверки: по восстановлению бухгалтерского учета, ведению бухгалтерского учета, составлению бухгалтерской отчетности.

17.Сопутствующие аудиту услуги. Договор на оказание аудиторских услуг.

Сопутствующие аудиту услуги. Помимо проведения непосредственно аудиторских проверок аудиторские фирмы могут оказывать сопутствующие аудиту услуги, среди них выделяются услуги действия, услуги контроля и информационные услуги.

К услугам действия относятся такие услуги, при выполнении которых аудитор создает какие- либо документы предприятия. К ним относятся: ведение бухгалтерского учета, восстановление бухгалтерского учета, составление бухгалтерской и налоговой отчетности.

К услугам контроля относятся услуги, в ходе которых аудитором осуществляется контроль за состоянием бухгалтерского учета и финансово- хозяйственной деятельности предприятия к ним относятся: аудиторская проверка, услуги анализа хозяйственной деятельности, оценка финансового состояния.

К информационным услугам относятся различные виды услуг, в ходе выполнения которых аудиторы предоставляют аудируемому лицу информацию, в частности: постановка бухгалтерского учета; разработка учетной политики; бухгалтерское, налоговое, управленческое и правовое консультирование, в том числе представительство в судебных и налоговых органах по налоговым и таможенным спорам; автоматизация бухгалтерского учета и внедрение информационных технологий; оценка стоимости имущества; разработка и анализ инвестиционных проектов, составление бизнес-планов; проведение маркетинговых исследований; проведение научных исследований, издание и распространение учебно-методической литературы; обучение специалистов, проведение семинаров, в том числе тестирование и подбор персонала для предприятия.

Аудиторские организации не имеют права заниматься никакими другими видами деятельности , помимо аудита и сопутствующих аудиту услуг.

Договор на оказание аудиторских услуг. В системе гражданского законодательства договор на оказание аудиторских услуг относится к категории договоров возмездного оказания услуг. В соответствии с договорами совместного оказания услуг исполнитель обязуется оказать услуги, а заказчик оплатить эти услуги. Причем отличительной особенностью данного типа договоров является то, что заказчик должен принять и оплатить сам факт оказания услуги, а не осуществленный результат. Помимо договоров на оказание аудиторских и сопутствующих услуг к данному типу относится образовательные, медицинские, туристические услуги. В соответствии с общими правилами о договорах возмездного оказания услуг, предусмотренными гражданским кодексом исполнитель обязуется оказать услуги лично, если договором или иным соглашением не предусмотрено другое.

Привлечение к проверке третьих лиц (экспертов, консультантов, других аудиторов) возможно лишь с согласия заказчика.

Если договор в одностороннем порядке расторгнут по инициативе заказчика, то заказчик возмещает исполнителю фактически понесенные последним расходы.

18. Виды аудиторских заключений.

Аудиторское заключение- это официальный документ, предназначенный для пользователей бухгалтерской отчетности аудируемых лиц, составленный по форме , определенной в стандарте и содержащей выраженной в установленном порядке мнение аудитора о достоверности отчетности. Аудиторское заключение бывает: безоговорочно положительное, модифицированное.

Безоговорочно положительное заключение выдается тогда, когда аудитор подтверждает во всех существенных аспектах бухгалтерскую отчетность/ Пример. Формулировка итоговой части такого заключения следующее: «По нашему мнению финансовая (бухгалтерская) отчетность организации ОАО «А» отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение на 31 декабря 20__ года и результаты финансово-хозяйственной деятельности организации за период с 01.01 по 31.12 20__ года».

Модифицированное заключение выдается тогда, когда аудитор либо не подтверждает отчетность, либо подтверждает, но считает нужным сделать оговорки, либо не в состоянии выразить мнение о достоверности отчетности. В соответствии с этим модифицированное заключение подразделяется:

с оговоркой

отрицательное

отказ от выражения аудитором своего мнения.

Модифицированное заключение с оговорками выдается тогда, когда аудитор в целом подтверждает отчетность, но вынужден обратить внимание пользователей на какие- либо моменты. При этом различают 4 вида оговорок:

В части привлекающей внимание,

Из-за ограничения объема,

Из-за разногласий относительно учетной политики и ненадлежащего метода учета.

Из-за разногласий относительно раскрытия информации.

1. Оговорка в части привлекающей внимание делается тогда, когда аудитор подтверждает достоверность отчетности, но обращает внимание пользователей на какие- либо существенные моменты, касающиеся финансового положения организации. Примерная формулировка заключения с оговоркой в части, привлекающей внимание следующее: «после подтверждения бухгалтерской отчетности смотря форму 1 не изменяя мнения о достоверности бухгалтерской отчетности мы обращаем внимание на информацию, изложенную в пояснениях бухгалтерской отчетности (указывается пункт), а именно на то, что до настоящего времени не законченно судебное разбирательство между организацией «А» и налоговым органом по вопросам исчисления налоговой базы по налогам на прибыль и га добавленную стоимость за 20__ год. Сумма иска составляет (указывается сумма) финансовая (бухгалтерская) отчетность не предусматривает никаких резервов на выполнение обязательств, которые могут возникнуть в результате решения суда не в пользу организации.»

2. Оговорка из-за ограничения объема делается тогда, когда аудитору не была представлена документация или он не смог проверить наличие материальных ценностей в натуре, но данное ограничение объема не носит существенного характера, чтобы дать отказ от выражения своего мнения. Формулировка оговорки в следствии ограничения объема примерно следующая «мы предполагаем, что проведенный аудит представляет достаточные основания для выражения нашего мнения о достоверности бухгалтерской отчетности и соответствие порядка ведения бухгалтерского учета законодательства РФ. Вместе с тем, мы не наблюдали за проведением инвентаризации товарно- материальных запасов по состоянию на 31.12.20__ года, так как эта дата предшествовала привлечению нас в качестве аудиторов организации. По нашему мнению за исключением корректировок (при наличии таковых), которые могли бы оказаться необходимыми, если бы смогли проверить количество товарно-материальных запасов, финансовую (бухгалтерскую) отчетность организации, отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение на 31.12.20__ и результаты финансово-хозяйственной деятельности за период с 01.01. до 31.12.20__ ».

3.Оговорка из-за разногласия относительно учетной политики и ненадлежащего метода учета дается тогда, когда аудитором выявлены нарушения правил бухгалтерского учета и искажения отчетности, но их суммы не превышают установленного для данного предприятия уровня существенности. Формулировка: «В результате проведенного аудита нами установлено нарушение действующего порядка составления финансовой (бухгалтерской) отчетности и ведение бухгалтерского учета, а именно в составе внеоборотных активов по строке 190 бухгалтерского баланса не отражена стоимость производственного оборудования в сумме (указывается сумма в тысячах рублей), а в состав оборотных активов по строке 220 не отражены сумма налога на добавленную стоимость, приходящаяся на это оборудование в размере (указывается сумма). Соответственно по строке 621 не отражена кредиторская задолженность перед поставщиком в размере(указывается сумма). По нашему мнению за исключением влияния на финансовую (бухгалтерскую) отчетность обстоятельств, изложенных в предыдущей части, финансовая (бухгалтерская) отчетность отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение на 31.12 20__ и результаты финансово-хозяйственной деятельности за период с 01.01. по 31.12.20__».

4. Оговорка относительно раскрытия информации дается тогда, когда показатели отраженные в отчетности учтены правильно, но в то же время в формах отчетности либо в пояснительной записке не раскрыта какая-либо существенная информация, подлежащая раскрытию в соответствии с правилами (ПБУ)БУ. Примерная формулировка заключения: «В финансовой отчетности организации «А» не раскрыта существенная информация об обеспечении обязательств и платежей в размере (указывается сумма в тысячах рублей) и об арендованных основных средствах в размере(указывается сумма в тысячах рублей). По нашему мнению за исключением обстоятельств изложенных в предыдущей части финансовая (бухгалтерская) отчетность организации отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение на 31.12.20__ года и результаты финансово-хозяйственной деятельности за период с 01.01.20__ по 31.12.20__ включительно».

Отрицательное заключение выдается тогда, когда сумма выявленных ошибок превышает уровень существенности и соответственно у аудитора складывается мнение, что бухгалтерская отчетность не достоверна. Примерная формулировка: « Дается перечень выявленных существенных нарушений, которые повлияли на то, что аудитор не может подтвердить достоверность бухгалтерской отчетности. Сумма расхождений указывается в тысячах рублей. Указываются какие именно строки форм бухгалтерской отчетности искажены на соответствующие суммы. По нашему мнению вследствие влияния указанных обстоятельств финансовая (бухгалтерская) отчетность организации не достоверно отражает финансовое положение на 31.12.20__ года и результаты финансово-хозяйственной деятельности за период с 01.01.20__ по 31.12.20__ ».

Отказ от выражения мнения о достоверности отчетности из-за ограничения объема. Отказ отдается тогда, когда у аудитора не сложилось мнение о достоверности отчетности по независящим от них причинам. Например: в случае неполного представления информации и документации. Примерная формулировка отказа аудитора от выражения своего мнения следующая: «Мы не смогли присутствовать при инвентаризации товарно-материальных запасов из-за ограничений установленных организацией (обстоятельства указываются) мы также не получили достаточных документов кратко указать причины в отношении дебиторской задолженности, выручки от реализации товаров, работ, услуг, кредиторской задолженности, нераспределенной прибыли. Вследствие существенности указанных обстоятельств мы не в состоянии выразить мнение о достоверности бухгалтерской отчетности организации и соответствие порядка ведения бухгалтерского учета законодательства РФ».