2. Правила построения отчета о прибылях и убытках

При составлении ОПУ используются 5 эк принципов:

1) недопущения взаимозачета статей доходов и расходов (принцип расчета фин рез-та методом Брутто)

2) детализация доходов и расходов по видам

3) детализация затрат по функциям управления – производство, упр-е и сбыт

4) отражение возникших в отчетном периоде доходов и расходов в зав-ти от отношения к отчетному периоду (принцип периодизации)

5) разделение фин рез-та на рез-т от основной и прочей дея-ти

1) недопущения взаимозачета статей доходов и расходов (принцип расчета фин рез-та методом Брутто)

Принцип Брутто предусматривает отраж-е всех доходов и расходов в полном размере без взаимозачетов. Метод Нетто напротив, допускает суммирование, т.е. взаимозачет однородных доходов и расходов, при этом отраж-ся лишь рез-т сложения.

Только расчет фин рез-та по методу Брутто в состоянии обеспечить требуемую норму положения по ведению бу и БО в РФ. Указанную правовую норму обязаны применять все хоз субъекты, за исключением субъектов малого предпринимательства, которые применяют упрощенную систему бу и н\о

2) детализация доходов и расходов по видам

Этот принцип означает, что все доходы и расходы отчетного периода должны быть структурированы определенным обр-ом,

3) детализация затрат по функциям управления – производство, упр-е и сбыт

Предполагает относить доходы и расходы к определенным областям дея-ти орг-и и таким образом оценить их эк действие.

4) отражение возникших в отчетном периоде доходов и расходов в зав-ти от отношения к отчетному периоду (принцип периодизации)

В ОПУ отраж-ся части издержек и поступлений, относящихся к отчетному периоду, в котором была произведена продукция или оказаны услуги как доход.

Затраты, как расходы, относ-ся к тому периоду, в котором согласно принципу начисления они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты ден ср-в, связанных с этими фактами.

5) разделение фин рез-та на рез-т от основной и прочей дея-ти

Отчет о прибылях и убытках должен строится по принципу разделения рез-та. Доходы и расходы дб разделены таким образом, чтобы осн и прочие составляющие фин рез-та были прозрачными, т.е. распознаваемыми. Это необ-мо в связи с эк оценкой хоз дея-ти орг-и. такое разделение фин рез-та позволяет внешним пользователям БО очистить полученный фин рез-т от случайных факторов, а внутр пользователям принимать соот управленч реш-я по максимизации прибыли и уменьшению убытков орг-и.

Порядок расчета показателей.

В разделе «Доходы и расходы по обычным видам дея-ти» приводятся след пок-ли:

- «Выручка (нетто) от продажи тов-в, прод-и, р, у(за минусом НДС, акцизов и аналогич обязат платежей)». Отражаются поступления от обычных видов дея-ти такие как выручка от продажи прод-и и товаров; поступления связанные с выполнением работ и оказания услуг; поступления, связанные с отдельными фактами хоз дея-ти. Она формир-ся по данным учитываемым на К сч 90 «Продажи»

- «С\с проданных товаров, прод-и, р, у» в зав-ти от вида дея-ти орг-и вкл учтенные затраты на произ-во или приобретение товаров, прод-и, р, у в доле, относящейся к проданной в отчет периоде прод-и, р, у- «Валовая прибыль» опред-ся как разница м\у выручкой проданных тов-в, прод-и, р, у и с/с.

- «Коммерческие расходы»отражает затраты, связанные со сбытом прод-и, р, у, учитываемые на сч 44 «Расходы на продажу».

- «Управленческие расходы»фиксирует затраты учтенные на сч 26 «Общехоз расходы» и списанные с него в установл порядке для опред-я фин рез-в от продаж непосредственно на сч 90 «Продажи».

- «Прибыль (убыток) от продаж»- фин рез-т от реал-и и опред-ся как разница м\у суммой выручки от продаж прод-и, тов-в, р, у и её полной фактич с\с, включающий затраты на произ-во прод-и ком и управленч расходы.

В разделе «Прочие доходы и расходы» отраж-ся доходы и расходы, признанные в соот-и с условиями ПБУ 9\99 и ПБУ 10\99.

В составе пок-лей «Проценты к получению» и «Проценты к уплате» отраж-ся операционные доходы и расходы от фин операций в части сумм, причитающихся к получению по облигациям, депозитам, по гос цб, сумм, причитающихся от кредитных учреж-й за польз-е остатками средств, находящихся на счетах орг-и в этих кредитных учреж-ях.

- «Доходы от участия в др орг-ях» отражаются доходы, подлежащие к получению от участия в уставных капиталах др орг-й (пр. дивиденды по акциям).

- Доходы и расходы по др хоз операциям отраж-ся в составе пок-лей «Прочие операц доходы», «Прочие операц расходы». В частности в состав этих доходов и расходов мб отражены:

 прибыль, полученная в рез-те совместной дея-ти,

 прибыль от передачи имущ-ва в счет вкладов по договору простого товарищества, выявленная на счетах бу по передаче этого имущ-ва с учетом расходов по передаче

 поступления и расходы, связанные с продажей ОС и иных активов

 расходы связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными орг-ми

 расходы по содержанию законсервированных произв мощностей, мобилизационных мощностей

 расходы, связанные с аннулированием произв заказов и прекращением произ-ва не давшего прод-и

 суммы причитающихся к уплате отдельных видов налогов и сборов за счет фин рез-в.

- Внереализационные доходы стр 120 отчета. Внереализац доходами считаются (п8 ПБУ 9\99):

 штрафы, пени, неустойки, к-ые должник признал или обязан выплатить по решению суда

 прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном периоде

 положительные курсовые разницы

 суммы кредиторской и депонентской задолж-ти, по к-ым истек срок исковой давности или к-ые невозможно взыскать

 стои-ть безвозмездно полученнного имущ-ва и т.д.

- Внереализац расходы стр 130 относятся (п12 ПБУ 10\99) :

 штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, признанные к уплате контрагенту

 возмещение причиненных орг-ей убытков

 отрицательные курсовые разницы

 убытки прошлых лет, выявленные в отчет году

 суммы уценки, производственных запасов, ГП и товаров

 все непроизв расходы орг-и, к-ые не уменьшают налогооблагаемую прибыль (благотворительная дея-ть, оплата спортивных и культурно-просветительных мероприятий, отдыха и развлечений) и т.д.

Суммы внереализац расходов отражают по строке 130 в круглых скобках. Внереализац расходы отражают по Д91.1 «Прочие расходы».

- Прибыль (убыток) до налогообложения – фин рез-т (прибыль или убыток), полученный от дея-ти орг-и. Если орг-я получила убыток, то его отражают по строке в круглых скобках.

- Отложенные налоговые активыстр 141 – попадает разница между Д и К оборотами по сч 09.

- Отложенные налоговые обяз-ва– как в случае с активами в отчет попадает разница м\у оборотами по сч 77. Если К (где отражают начисление) превышает Д (тут показывают списание обяз-ва), то этот пок-ль уменьшит прибыль, если наоборот, увеличит.

Текущий налог на прибыльстр 150 – указывают сумму налога на прибыль, начисленную к уплате в бюджет. Сумма начисленных платежей отражается по строке в круглых скобках.

Чистая прибыль (убыток) отчет периода - чтобы получить чистую прибыль, из прибыли до налогообложения надо вычесть текущий налог на прибыль, откорректированный на сумму отложенных налоговых обяз-в и активов.

Справочно данный раздел орг-я должна заполнить, если у неё есть постоянные налоговые обяз-ва (активы) или она выплачивает дивиденды.

Влияние:

1.на объем выручки от продажи влияет - выбор способа оценки готовой и отгруженной продукции, выбор метода определения выручки от продажи продукции, признание момента продажи по работам долгосрочного характера

2.на себестоимость влияет – выбор варианта сводного учета затрат на производство, метод оценки незавершенного производства и готоовй продукции, способы учета выпуска готовой продукции, определение порядка формирования покупной стоимости материально-проилзводственных запасов и покупных товаров и т.д.

3.на коммерческие расходы – выбор способа списания коммерческих расходов

4.на управленческие расходы – выбор распределения управленческих расходов.

32.Счета, предназначенные для учета расчетов. Принципы отражения на них операций. Дебиторская и кредиторская задолженности: понятие, сроки исковой давности, списание. Порядок создания резервов по сомнительным долгам.

Понятие дебиторской и кредиторской задолженности. Под дебиторской понимают задолженность других организаций, работников и физических лиц данной организации (задолженность покупателей за купленную продукцию, подотчетных лиц за выданные им под отчет денежные суммы и др.). Организации и лица, которые должны данной организации, называются дебиторами.

Кредиторской называют задолженность данной организации другим организациям, работникам и лицам, которые называются кредиторами. В бухгалтерском балансе дебиторская и кредиторская задолженности отражаются по их видам. Дебиторская задолженность отражается в основном на счетах 62 « Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», а кредиторская - на счетах 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

В настоящее время в бухгалтерском учете при отгрузке продукции покупателям возникающая дебиторская задолженность отражается по цене продажи продукции на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». На суммы оплаты за отгруженную продукцию, выполненные работы и оказанные услуги организация предъявляет расчетные документы покупателю или заказчику и производит следующую бухгалтерскую запись:

дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит счета 90 «Продажи»

При погашении покупателями и заказчиками своей задолженности они списывают ее с кредита счета 62 в дебет счетов денежных средств. При продаже амортизируемого имущества, т. е. основных средств и нематериальных активов, а также другого имущества (кроме готовой продукции и товаров) стоимость имущества по ценам продажи списывается дебет счета 62 с кредита счета 91 «Прочие доходы и расходы». Поступление платежей за проданное имущество отражают по дебету счетов по учету денежных средств (51, 52, 50, 55) и кредиту счета 62.

Расчеты с поставщиками и подрядчиками осуществляются после отгрузки ими товарно-материальных ценностей, выполнения работ и оказания услуг либо одновременно с ними с согласия организации по ее поручению. В настоящее время организации сами выбирают форму расчетов за поставленную продукцию или оказанные услуги. На предъявленные на оплату счета поставщиков кредитуют счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками и дебетуют соответствующие материальные счета (10, 11,15 и др.) или счета по учету соответствующих расходов (20, 26, 97 и др.). На счете 60 задолженность отражается в пределах сумм акцепта. При обнаружении недостач по поступившим товарно-материальным ценностям, несоответствия цен, обусловленных договором, и арифметических ошибок счет 60 кредитуют на соответствующую сумму в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 76-2 «Расчеты по претензиям». Сумма НДС включается поставщиками и подрядчиками в счет на оплату и отражается у покупателя по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и кредиту счета 60.

Погашение задолженности перед поставщиками отражается по дебету счета 60 и кредиту счетов учета денежных средств (51,52,55) или кредитов банка (66, 67).

По истечении срока исковой давности дебиторская и кредиторская задолженности подлежат списанию. Общий срок исковой давности установлен в три года (ст. 196 ГК РФ). Для отдельных видов требований законом могут быть установлены специальные сроки исковой давности, сокращенные или более длительные по сравнению с общим сроком. Срок исковой давности начинает исчисляться по окончании срока исполнения обязательств, если он определен, или с момента, когда у кредитора возникает право предъявить требование об исполнении обязательства. Дебиторская задолженность по истечении срока исковой давности списывается на уменьшение прибыли или резерва сомнительных долгов. Списание задолженности оформляется приказом руководителя и следующими бухгалтерскими записями:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»’

Кредит счетов 62,76

Дебет счета 63 «Резервы по сомнительным долгам»

Кредит счетов 62, 76

Списанная дебиторская задолженность не считается аннулированной. Она должна отражаться на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течение 5

лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника. При поступлении средств по ранее списанной дебиторской задолженности дебетуют счета учета денежных средств (50, 51, 52) и кредитуют счет 91 «Прочие доходы и расходы». Одновременно на указанные суммы кредитуют забалансовый счет 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов». Кредиторская задолженность по истечении срока исковой давности списывается на финансовые результаты и оформляется следующими бухгалтерскими записями:

Дебет счетов 60, 76

Кредит счета 9l

В настоящее время организации могут создавать резервы сомнительных долгов по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации. Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации, не погашенная в установленные договором сроки и не обеспеченная соответствующими гарантиями. Резервы сомнительных долгов создаются на основе проведенной инвентаризации дебиторской задолженности. Величина резерва определяется по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния организации - должника и оценки вероятности погашения ею долга. На сумму создаваемых резервов сомнительных долгов дебетуют счет 91 «Прочие доходы и расходы» и кредитуют счет 63 «Резервы по сомнительным долгам». Списание невостребованных долгов, признанных сомнительными, отражают по дебету счета 63 с кредита счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Списанные долги должны учитываться в течение пяти лет на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов». По окончании отчетного года суммы резервов сомнительных долгов, созданные в предыдущем отчетном году и не использованные в отчетном периоде, присоединяются, к прибыли отчетного года и записываются в дебет счета 63 с кредита счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Дебиторская задолженность, по которой созданы резервы сомнительных долгов, отражаются в балансе в оценке нетто, т. е. за вычетом сумм указанных резервов. Вследствие этого в бухгалтерском балансе сумма резервов сомнительных долгов отдельно не отражается.