logo
МЕЛЬНИКОВ В

Корпоративный подоходный налог

Данный вид налога занимает значительное место в поступле­ниях государственного бюджета Казахстана - около 27%.

Механизм обложения корпоративным подоходным налогом определяет порядок исчисления, уплаты, условия взимания, льго­ты и санкции, сроки уплаты налога юридическими лицами.

В основных чертах этот механизм, согласно Законодательству Республики Казахстан, сводится к следующему. Налог уплачи­вает юридические лица, резиденты и нерезиденты Республики

Казахстан, получающие доход, в том числе и некоммерческие и бюджетные организации по доходам от предпринимательской де­ятельности.

Объектом обложения является:

  1. налогооблагаемый доход;

  2. доход, облагаемый у источника выплаты;

  3. чистый доход юридического лица-нерезидента, осущест­вляющего деятельность в Республике Казахстан через постоян­ное учреждение.

Совокупным годовым доходом (СГД) является годовой доход юридического лица резидента из разных источников.

В СГД включаются:

доход от реализации продукции, работ и услуг;

доход от прироста стоимости при реализации зданий и других активов;

доходы от списания обязательств;

доходы от сдачи в аренду имущества;

безвозмездно полученное имущество, выполненные работы;

предоставленные услуги;

положительная курсовая разница;

полученные суммы по санкциям (штрафом, пени и др.);

дивиденды;

вознаграждение (интерес) банков;

выигрыши;

роялти;

доходы от снижения размеров провизий банков и страховых резервов страховых организаций;

некоторые другие доходы, поступления и суммы.

Полученный совокупный годовой доход подлежит корректи­ровке, которая состоит в исключении из него определенных сумм.

При корректировке исключаются:

Из скорректированного СГД производятся вычеты для опре­деления налогооблагаемого дохода.

Налоговыми вычетами называются расходы налогоплатель­щика, связанные с получением совокупного годового дохода в пределах, регламентированных законодательством.

К налоговым вычетам относятся затраты по реализованным товарам, услугам и другие расходы в том числе:

Полученный после вычетов налогооблагаемый доход подле­жит корректировке.

Она состоит в исключении из него в пределах 3% расходов по объектам социальной сферы, безвозмездно переданное имущество некоммерческим организациям, спонсорской помощи, суммы адресной социальной помо­щи физическим лицам. Корректируется также налогооблагаемый доход производственных организаций, использующих труд инвалидов (на крат­ную величину расходов по оплате труда инвалидов). Налогоплательщики уменьшают налогооблагаемый доход на сумму вознаграждения, получен­ного по финансовому лизингу основных средств, предоставленных на срок более трех лет с последующей передачей их лизингополучателю, на сумму доходов от кредитование сельского хозяйства для организаций, осуществляющих отдельные виды банковских операций; от микрокреди­тования сельского хозяйства; реализации налогоплательщиком впервые введенных в эксплуатацию фиксированных активов.

Разрешен перенос убытков от предпринимательской деятель­ности (то есть превышения предусмотренных вычетов над скор­ректированным совокупным годовым) на срок до трех лет (вклю­чительно); убытки, связанные с недропользованием, переносятся на срок до семи лет (включительно); перенос убытков означает уменьшение налогооблагаемого дохода последующих налоговых периодов; в этом случае доход уменьшается на сумму убытков

и, соответственно, уменьшается уплачиваемый налог. К таким убыткам относятся убытки от реализации ценных бумаг, зданий, строений, сооружений.

К доходам, облагаемым у источника выплаты относятся:

  1. дивиденды;

  2. вознаграждение по депозитам, за исключением возна­граждений, выплачиваемых физическим лицам по их вкладам в банках и организациях, осуществляющих отдельные виды бан­ковских операций;

  3. выигрыши;

  4. доходы нерезидентов из источников в Республике Ка­захстан, не связанные с постоянным учреждением таких нерези­дентов;

  5. определенные виды вознаграждений.

Ставка подоходного налога установлена в 30%.

Налогооблагаемый доход налогоплательщика, для которого

земля является основным средством производства, с учетом

корректировок, уменьшенный на сумму убытков, переносимых установленном порядке, подлежит обложению налогом по ставке 10%.

Доходы, облагаемые у источника выплаты, за исключением доходов нерезидентов из источников в Республике Казахстан, подлежат налогообложению у источника выплаты по ставке 15 %.

Страховые (перестраховочные) организации уплачивают корпоративный подоходный налог в виде фиксированных от­числений по договорам страхования (перестрахования) от сум­мы подлежащих получению (полученных) страховых премий в размере от 1% (по аннуитетному страхованию) - до 4% по ненакопительному страхованию (перестрахованию); по нако­пительному страхованию (перестрахованию) - 2% от упомя­нутой суммы.

Налоговым закогодательством предусмотрено предоставление инвестиционных налоговых преференций по корпоративному по­доходному налогу, земельному налогу и налогу на имуще­ство.

Преференции по корпоративному подоходному налогу для вновь созданных налогоплательщиков, осуществляющих деятельность в рамках инвестиционных (проектов) по созданию новых производств, дают право уменьшить исчисленный налог на 100%.

По организациям, реализующим товары собственного производства с высокой добавленной стоимостью, сумма корпоративного подоходного налога, уменьшается на 30 % от суммы налога, относящегося к товарам собственного производства.

В случае наличия доходов от реализации сертифицированных товаров собственного производства сумма корпоративного подоходного налога уменьшается на 50 % от суммы налога, относящегося к сертифицирован­ным товарам собственного производства, в течение одного налогового периода, следующего за годом внедрения.

К организациям, осуществляющим деятельность в нефтехи­мической промышленности, распространяется льготы по корпо­ративному подоходному налогу в уменьшении его на 100%.

По объектам налогообложения, расположенным на терри­ториях специальных экономических зон и используемым при осуществлении видов деятельности, по перечню, установленно­му Положением о СЭЗ, сумма исчисленного кондоминиума, бла- готворителыюй и спонсорской помощи, безвозмездно передан­ного имущества, отчислений и пожертвований на безвозмезд­ной основе, не подлежит налогообложению при направлении их на осуществление указанных видов деятельности.

Схема 12.3. Исчисление и взимание корпоративного подоходного налога