Уклонение от налогов

Уклонение от уплаты налогов—намеренное сокрытие и умень­шение налогоплательщиком объекта обложения (прибыли, дохо­да, товарооборота, имущества) с целью полной или частичной неуплаты налоговых платежей. Подобные незаконные действия налогоплательщиков наносят серьезный ущерб государственным интересам: государственный бюджет недополучит значительные средства, создаются дополнительные криминальные источники доходов у нарушителей налогового законодательства, искажают­ся основные пропорции движения стоимости в сфере предпри­нимательской деятельности, в отрасли, регионе и т.д.

Причины уклонения от налогов могут быть разные:

1. значительное налоговое бремя, не позволяющее нормально осу­ществлять хозяйственную, предпринимательскую или иную деятельность; большое количество и высокие ставки налогов могут способствовать уходу субъекта налогообложения в «теневую» (нелегальную) экономику;

2. сложность, а также нечеткость налогового законодательства, обилие в нем дополнений, изменений, поправок, позволяющих по-разному тракто­вать положения и нормы инструкций и правил;

3. недостатки в организации налоговой службы: низкая квалификация и некомпетентность работников, недостаточное знание смежных отраслей экономических знаний и правовых вопросов; недобросовестные действия работников при проверках;

4. умышленное преднамеренное стремление субъектов к неуплате на­логовых сумм в целях использования их для обогащения или инвестирова­ния в теневом бизнесе.

Огромные масштабы «теневой экономики», перевод денег на счета в банковские учреждения других стран, успешные усилия по занижению истинных масштабов предпринимательской дея­тельности, величины стоимости имущества - выводят из под кон­троля государства колоссальные суммы налоговых поступлений.

По некоторым данным нелегальная экономика в Казахстане составляет от одной трети до 40% валового внутреннего продук­та. Неблагополучное положение в легальной экономике не позво­ляет полностью использовать ее налоговую базу для пополнения государственных финансовых ресурсов.

Сформировалась практика ведения «двойного» учета: для офи­циальных органов и для собственного использования предприни­мателей, в первом показываются лишь минимально допустимые

87-18

результаты деятельности, во втором - истинные, необходимые для управления и развития бизнеса.

Административными положениями по налогам определены варианты действий налоговых органов при различных отклонениях от установленно­го порядка или нестандартных ситуациях при исчислении и уплате налогов; например, способы определения объекта обложения в случае нарушения порядка ведения бухгалтерского учета, уничтожения или утраты учетных документов, несоответствия декларируемого дохода расходам на личное потребление, размеру имущества и других случаях.

Мерами ответственности за нарушение обязанностей налогоплатель­щиков являются: начисление пени, приостановление расходных операций по банковским счетам, ограничение распоряжения имуществом в счет на­логовой задолженности, административная и уголовная ответственность.

Установлены меры принудительного взыскания налогов', наложения ареста на имущество налогоплательщика с возможной последующей реализацией имущества и зачета сумм в счет причитающихся к уплате налогов, пени и штрафов, приостановления хозяйственных операций. Определена ответственность за различного рода нарушения налогового законодательства: например, непредставление в установленные сроки на­логовой отчетности в налоговые органы влечет применение к нарушите­лям налоговых санкций: в течение 10 рабочих дней по истечении сроков ее сдачи, налоговый орган имеет право приостановить расходные опера­ции налогоплательщика по его банковским счетам; для физических лиц

• штраф в размерах, кратным месячному расчетному показателю, а для юридических лиц - штраф в размере 10% от суммы налога, подлежащей уплате по этой отчетности, но не уплаченной; за непредставление нало­говой отчетности по истечении более чем 90 дней - 50% от упомянутой суммы.

Принудительное взыскание налоговой задолженности производится в следующем порядке:

1. за счет денег, находящихся на банковских счетах;

2. за счет наличных денег;

3. со счетов дебиторов;

4. за счет реализации ограниченного в распоряжении имущества;

5. принудительного выпуска объявленных акций.

Определена ответственность банков за проведение операций без предо­ставления в банковских документах регистрационных номеров налогопла­тельщиков; за непредставление налоговым органам сведений об остатках денег на банковских счетах хозяйствующих субъектов в случае задолжен­ности перед бюджетом при их принудительной ликвидации; за открытие банковских счетов без документов налоговых органов, подтверждающих факты постановки налогоплательщиков на регистрационный учет в этих органах.

Установлены и более жесткие меры ответственности в уголовном по­рядке за злостные нарушения налогового законодательства, причинившие значительный ущерб государству: ответственные лица субъектов хозяй­ствования наказываются, в соответствии с Уголовным кодексом Респу­блики Казахстан, лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на обусловленный срок, привле­каться к общественным либо исправительным работам, а также лишению свободы.

Однако все перечисленные меры не устраняют проблему уклонения от налогов. Только по результатам проверок органов налоговой службы суммы доначислений составляют одну треть бюджетных доходов. Налогоплатель­щиками применяются все более изощренные способы сокрытия объектов налогообложения и доходов, учащаются случаи предоставления налоговым службам искаженных данных.

Существуют разнообразные способы уклонения от налогоо­бложения. Наибольшее распространение получило уклонение от уплаты прямых налогов. По косвенным налогам это затруднено из-за особенностей их взимания. Но совершение товарно-денеж- ных операций без участия банков, то есть фактическое сокрытие операций купли-продажи от учета, делает возможной неуплату акцизов, налога на добавленную стоимость.

Придание хозяйствующему субъекту статуса «бездействующего» созда­ет возможность для ухода от налогов. В бухгалтерии действующих хозяй­ствующих субъектов поступают налоговые счета-фактуры, оформленные от поставщиков, которые являются бездействующими юридическими ли­цами. Благодаря ложным счетам-фактурам предприятия-покупатели укло­няются от НДС, так как ответственность за их достоверность по законода­тельству несет поставщик; и если предприятие - покупатель, использую­щие эту схему, обратится в иском в суд на действия налоговых органов, то решение будет в пользу предприятия (с «несостоятельного» поставщика нечего взять).

Бездействующие субъекты могут выступать учредителями других юри­дических лиц, вносят в них ликвидные активы в качестве уставного капи­тала; после этого хозяева объявляют о банкротстве, не погашая долги перед бюджетом (ложное банкротство).

Уклонение способствует несовпадение сроков регистрации в органах юстиции и налоговых органах, деятельность «фирм-однодневок» для об­наличивания и сокрытия дохода.

Товарищества с ограниченной ответственностью обладают всеми пра­вами, но отвечают по финансовым обязательствам лишь размерами Устав­ного фонда; фактически обладая минимальным размером уставного капи­тала они могут доводить свою кредиторскую задолженность, в том числе и перед бюджетом до значительных размеров без риска и последствий.

По налогообложению доходов наиболее характерным способом уклоне­ния является занижение размеров дохода путем увеличения издержек про­изводства или обращения (вычетов); на себестоимость продукции (работ, услуг) описываются материальные затраты по фиктивной (завышенной) цене, например, со ссылками на их приобретение по свободным розничным ценам, или прямые подделки расчетных документов. Аналогично, может быть завышена стоимость оборудования и других основных средств с це­лью завышения сумм амортизационных отчислений.

Занижение налогооблагаемого дохода также достигается отношением на вычеты (себестоимость) затрат, которые должны покрываться за счет до­хода, оставляемого в распоряжении плательщика и расходов не связанных с предпринимательской деятельностью. К ним относятся командировоч­ные расходы сверх установленных норм; приобретение основных средств; оплата представительских расходов сверх норм; расходы по участию в различных культурно-просветительских мероприятиях; заключение фик­тивных договоров на поставку продукции, работ, услуг с организациями, имеющими льготы по налогу (с последующим отнесением штрафов на не­допоставку или невыполнение договора на убытки); списание на затраты всей стоимости материальных ценностей независимо от объема передачи их в производство; фиктивное включение в затраты расходов по трудно проверяемым первичным документам на приобретение, как правило, от физических лиц товаро-материальных ценностей и оплату услуг наличны­ми деньгами; списание штрафов, пени, начисленных налоговыми органами за нарушение налогового законодательства.

Вычеты (себестоимость) завышаются за счет списания НДС на затраты в части стоимости товаро-материальных ценностей, различного рода услуг, обложенных НДС.

Распространенным способом уклонения от налогообложения дохода яв­ляется занижение и сокрытие дохода (выручки) от предпринимательской деятельности. Это нарушение трудно выявляется, так как для установления истинной выручки необходим анализ фактов большого числа бартерных и иных хозяйственно-финансовых операций, возможно корреспондирующих с движением товаров, услуг проверяемого плательщика; без полной ком­пьютеризации всех плательщиков и их операций выявление нарушения требует много времени.

Уклонение от налогообложения может быть связано с неудовлетвори­тельной постановкой бухгалтерского учета или его отсутствием, например, в крестьянских или фермерских хозяйствах. В таких случаях для восстанов­ления результатов хозяйственной деятельности применяется косвенный или аналоговый метод: по израсходованной электроэнергии, других ресурсов по показаниям измерительных приборов, по реальным издержкам, оборотам, стоимости активов, показателям аналогичных видов деятельности и т.д.

Возможности неуплаты или недоплаты индивидуального подоходного налога, удерживаемого источника выплаты дохода, связана с распростра­нившейся практикой расчетов по оплате труда в натуральном выражении, то есть продукцией предприятия или продукцией полученной по бартеру. В подобных случаях трудности возникают с реальной оценкой натуральной. оплаты, которая может быть занижена для целей налогообложения.

Широко распространена практика завышения расходов на оплату тру­да путем выписки нарядов на подставных лиц, привлечения работников к «выполнению» работ по договору подряда, контракту, оказание фиктивных услуг со стороны, оформляемых документально.

Сокрытие дохода за счет завышения вычетов (себестоимости) произво­дится путем включения в нее потребительских расходов владельцев, руко­водителей и работников сферы предпринимательства. Одновременно этот прием позволяет экономить на уплате социального и подоходного налогов, так как имеет место натуральная оплата. За счет фирмы содержатся квар­тиры для руководителей (под видом «помещения под офис», «служебный автотранспорт», покупается мебель, бытовая техника, оформляется подпи­ска на газеты и журналы. Под статьей «фирменная одежда» можно скрыть приобретение дорогостоящей личной одежды и обуви.

Другие характерные случаи уклонения:

1. В случаях несогласованности законов и нормативных правовых ак­тов, нечеткости формулировок, ведущих к неправильному толкованию норм налогового законодательства, отсутствии законов, принятие которых диктуется практикой экономических и налоговых взаимоотношений, нало­гоплательщики своевременно представляют налоговые декларации и вы­полняют требования налоговых органов, но допускают сокрытие доходов из-за пробелов в нормативных правовых актах;

2. В случае ведения двойной бухгалтерии налогоплательщики представ­ляют налоговые декларации, расчеты, справки, выполняют требования на­логовых органов. Однако из-за того, что проведение встречных проверок налоговыми органами не практикуются, налогоплательщики имеют воз­можность в официальных отчетах показывать заниженные объемы реали­зации и полученные доходы;

3. В случае занятия предпринимательской деятельностью без регистра­ции в налоговых органах предприниматели в контрактах, договорах, сче­тах-фактурах, банковских документах и т.д. проставляют вымышленный РНН, перед налоговыми органами они не отчитываются и, как правило, существуют непродолжительное время;

4. Переход в категорию «потерявшие связь с налоговыми органами» по мере накопления задолженности по платежам в бюджет. Налогоплательщик работает, представляет налоговую отчетность, но не уплачивает платежи в бюджет и, по мере их накопления, реализует имеющиеся активы и теряет связь с налоговыми органами. Для уменьшения риска, как правило, исполь­зуются фиктивные адреса и подставные лица;

5. Ложное банкротство: одни и те же учредители открывают несколько фирм, через некоторое время перекачивают активы из одной в другую, а затем первую признают банкротом;

6. Выставление накладных за неосуществленные операции или завы­шенным ценам. Данная форма присуща любому сектору экономики и спо­собствует снижению доходов путем применения фиктивных цен. При этом выписываются накладные для отражения их в бухгалтерских книгах, ко­торые дают им возможность значительно снизить доход от финансово-хо­зяйственной деятельности. Этот тип уклонения представляет особую опас­ность и его трудно выявить, если услуги оказаны за границей, в определен­ных странах (офшорных);

7. Использование подставных лиц. В этом случае экономическая дея­тельность официально связывается одним лицом, но фактически осущест­вляется другим;

8. Передача товаров и оказание услуг физическим лицам. Эта форма уклонения от налогов достаточно распространенная и ее трудно предот­вратить. Она происходит среди малых коммерческих предприятий. Прямой контакт с отдельными лицами дает возможность предприятиям передавать товары или предоставлять услуги, не выставляя накладных за совершен­ную сделку, если физические лица не имеют особой заинтересованности в получении соответствующих накладных. Эта форма имеет международный характер, поскольку многие товары поступают из-за границы. В этом слу­чае существует двойное уклонение от налогов: одно - на стадии импорта, другое - на стадии продажи. Фактическая стоимость, указанная в таможен­ной декларации, часто отличается от их реальной стоимости, которую труд­но определить.

При обложении доходов или имущества числе физических лиц приме­няется способ дробления дохода на несколько частей для уменьшения про­грессии обложения, преувеличение доходов, на которые распространяются скидки по закону.

Возможны и другие способы уклонения, связанные с особенностями исчисления издержек производства, порядком регистрации фирм, компа­ний, организаций. Так, при применении метода ускоренной амортизации появляется возможность увеличить издержки и, соответственно, умень­шить чистый доход фирмы (при равенстве цены на продукцию). Возможно также описание на издержки представительских расходов, затрат на рекла­му и т.д.

Применяются способы фиктивной регистрации объекта обложения на территории, где действует большое количество льгот или ниже норма на­логообложения .

Созданию предпосылок для нарушений налогового законодательства способствует негативная практика сроков рассмотрения исков по налого­вым правонарушениям в судах: продолжительность прохождения и рассмо­трения претензий со стороны налоговых органов позволяет недобросовест­ным ответчикам использовать это обстоятельство для разных фальсифика­ций и уловок с целью избежания наказания.

Особенно широко распространялись нарушения налогового законода­тельства в связи со снятием ограничений на рост оплаты труца, прекраще­нием контроля за нормативами рентабельности продукции и либерализаци­ей цен. Это дает возможность беспрепятственно перекладывать налоговые платежи на потребителей -население — путем безграничного увеличения цен.

Ограничить практику чрезмерной перекачки средств на оплату труда, которая получила широкое распространение в условиях инфляции и паде­ния производства, возможно также и налоговыми методами. Для этого ис­пользуется налогообложение дохода в его экономическом смысле - сумме фонда оплаты труда и прибыли.

Возможности уклонения от налогов открываются и в между­народных финансово-экономических отношениях. Для этого ис­пользуются так называемые «налоговые убежища» страны, где проводится политика привлечения капиталов из-за рубежа путем предоставления широких налоговых льгот. Регистрация бизнеса в такой стране позволяет вывести из-под налогообложения получа­емую прибыль, процентные доходы, дивиденды. Подобные цели достигаются регистрацией в оффшорных, свободных, специаль­ных зонах, где налоговый режим ослабляется или не обязательно декларирование доходов по законодательству. Здесь же могут быть организованы фиктивные дочерние компании, филиалы, через ко­торые проходят платежи и осуществляется налоговое маневриро­вание с целью занижения налогов или полного их избежания.

Неуплата или заниженная уплата налоговых сумм порождает падение «налоговой морали», эффект безнаказанности подрывая авторитет государственных органов и самого государства. Поэто­му борьбе с уклонением от уплаты налогов должно придаваться первостепенное значение в работе налоговых органов.